Key takeaways

Trusts kan vara effektiva verktyg för att hantera och skydda dina tillgångar, och kan minska eller till och med eliminera kostnader i samband med förmögenhetsöverföring, såsom bouppteckning avgifter och gåva och egendom skatter. Men det finns avvägningar att tänka på när man etablerar och överför tillgångar till ett förtroende. En viktig faktor är inkomstbeskattningen av förtroendet själv och hur sådan beskattning kan leda till oavsiktliga konsekvenser för en fastighetsplan.

för att uppskatta förtroendebeskattning är det viktigt att ha en förståelse för en förtroende och inkomst. Generellt sett representerar de tillgångar som förtroendet äger sin huvudman (t.ex. aktier, obligationer eller fastigheter) och vad dessa tillgångar tjänar eller producerar representerar dess inkomst (t. ex. utdelning, ränta eller hyra). Trust accounting anger reglerna för vilka intäkter och kostnader fördelas till förtroendet och vilket dollarbelopp som i slutändan kan vara tillgängligt för distribution från förtroendet.

denna artikel fokuserar på federal trustinkomstbeskattning och Uniform Principal and Income Act (UPIA), men det är viktigt att förstå att enskilda stater kan ha olika regler som gör att beskattningen av ett förtroende skiljer sig från vad som beskrivs här. I alla fall är det bäst att samråda med din skattepersonal för att avgöra om en förtroendestrategi kan vara lämplig för dig.

två olika typer av förtroende med mycket olika federala inkomstskattekonsekvenser

inte alla förtroende skapas lika och skattehänsyn är ofta en viktig faktor vid utarbetandet av dem. För inkomstskatteändamål behandlas ett förtroende som antingen en bidragsgivare eller icke-bidragsgivare.

bidragsgivare trusts
med bidragsgivare trusts förblir den person som skapade förtroendet (även känd som bidragsgivaren) i allmänhet skattebetalaren med avseende på förtroendet och ansvarar för att rapportera alla inkomster och avdrag på deras individuella avkastning (formulär 1040).1 exempel på bidragsgivare är återkallbara levande förtroende och avsiktligt defekta bidragsgivare (IDGTs). Ett återkallbart levande förtroende gör det möjligt för givaren att överföra tillgångar till förtroendet samtidigt som han behåller fullständig kontroll över och tillgång till tillgångarna. IDGT tillåter å andra sidan inte bidragsgivaren full kontroll över tillgångarna. Snarare innehåller det några” defekter ” i utarbetandet som gör att IDGT kan återkallas för inkomstskatt, men ändå oåterkallelig för fastighetsplaneringsändamål. Som ett exempel kan förtroendespråk tillåta bidragsgivaren att ersätta förtroendetillgångar med tillgångar med lika värde. Förtroendespråket ger bidragsgivaren viss kontroll så att inkomsten beskattas till dem, men inte tillräckligt så att överföringen anses vara slutförd och oåterkallelig för överföringsskatteändamål.

eftersom inkomstskatten redovisas på den enskilda bidragsgivarens avkastning finns det ofta ingen obligatorisk separat skatteansökan för bidragsgivare.2 den verksamhet som är rapporterbar kan sammanfattas i ett separat uttalande som kallas ett bidragsgivares skatteinformationsbrev. Bidragsgivaren kan lämna in en amerikansk inkomstdeklaration för fastigheter och förtroende (formulär 1041) enbart för informationsändamål men det är inte nödvändigt.

icke-bidragsgivare trusts
icke-bidragsgivare trusts, å andra sidan, behandlas som separata skattebetalande enheter. Inkomstskatter som genereras av förtroendet betalas av förtroendet och en separat blankett 1041 måste lämnas in. Trustens avkastning lämnas in på kalenderårets slut och ska betalas senast den 15 April det följande året, liknande individuella inkomstdeklarationer.3

men icke-bidragsgivare är inte alltid ansvariga för att betala inkomstskatt på all inkomst som genereras av förtroendet. Om någon del av inkomsten delas ut till en mottagare, kommer förtroendet att ta avdrag och mottagaren kommer att ansvara för inkomstskatten på utdelningarna. Förtroendet kommer att utfärda ett formulär K-1 till mottagaren som sedan använder den informationen för att beräkna de personliga inkomstskatterna som ska betalas.

för inkomstskatteändamål kan icke-bidragsgivare klassificeras som antingen enkla eller komplexa. Ett enkelt förtroende är ett som kräver obligatoriska utdelningar av all inkomst under beskattningsåret. Enkla förtroende kan inte göra några välgörenhetsgåvor annat än från nuvarande inkomst och kan inte göra några fördelningar av rektor.4 Ett vanligt exempel på ett enkelt förtroende är ett äktenskapsförtroende, där inkomst måste betalas till en efterlevande make och den efterlevande maken inte får någon huvudman.

ett komplext förtroende kallas ofta ett ackumuleringsförtroende eller ett diskretionärt förtroende. Förvaltaren av ett komplext förtroende har diskretion över distributioner men kan bara göra distributioner tillåtna i förtroendedokumentet. Om ett förtroendespråk kräver obligatoriska inkomstfördelningar och förvaltaren också gör en diskretionär fördelning av huvudmannen anses det vara ett komplext förtroende. Ett exempel på ett komplext förtroende är ett ackumuleringsförtroende eller ett förtroende som är evigt till sin natur och inte kräver obligatoriska inkomstfördelningar, utan istället tillåter inkomsten att ackumuleras och växa under en definierad tidsperiod eller för kommande generationer. I det enkla förtroendeexemplet ovan, om den efterlevande maken fick en huvudfördelning, skulle förtroendet behandlas som komplext för det inkomstskatteår då huvudfördelningen gjordes.

tabellen nedan belyser olika typer av förtroende och den person eller enhet som ansvarar för inkomstskatteskulden.

förtroende inkomstskattesatser

medan inkomstskattesatser för förtroende liknar dem för individer, skiljer sig tröskelvärdena avsevärt och har under ett antal år. Från och med 2020 börjar den högsta skattesatsen på 37% på ordinarie inkomst (t.ex. ränta, icke-kvalificerade utdelningar och affärsinkomster) efter att ha nått en tröskel på endast $12,950. Den högsta skattesatsen på 20% för förmånsinkomst, såsom långsiktiga realisationsvinster (LTCG) och kvalificerade utdelningar, börjar efter att ha nått ett tröskelvärde på $13,150. Jämför dessa trösklar med de för enskilda filers, där den högsta marginalskattesatsen börjar efter att ha nått $518,401 av vanlig inkomst— mer än en $500,000 skillnad. Det finns en ännu större skillnad mellan trösklar för gifta individer som arkiverar gemensamt, där den högsta marginalräntan börjar på $622,051.

Trusts kan också bli föremål för en extra skatt för eventuella utdelade investeringsintäkter, känd som nettoinvesteringsskatt (NIIT). Tänk på denna skatt som en som åläggs ”obearbetad inkomst.”Även om NIIT också gäller individer, är tröskeln som definierar mängden investeringsinkomster som omfattas av denna skatt extremt låg för förtroende. För 2020 är ett förtroende föremål för NIIT på det mindre av de utdelade nettoinvesteringsintäkterna, eller överskottet av justerad bruttoinkomst över $12,950. I jämförelse, en enskild individ är föremål för NIIT på mindre av nettoinvesteringsintäkter, eller överskott modifierad justerad bruttoinkomst över $200,000 för enstaka filers och $250,000 för gifta par arkivering gemensamt.5

till exempel, om en enda skattebetalare har $250,000 av utdelningar och ingen annan inkomst, kommer $50,000 att bli föremål för 3.8% NIIT vilket är en extra skatt på $1,900. Om ett förtroende har utdelad utdelningsinkomst på $250,000 och ingen annan inkomst, kommer $237,050 att bli föremål för 3.8% NIIT, vilket är en extra skatt på $9,008.

som du kan se kan mängden skatt som betalas på samma inkomstbelopp vara mycket större när den beskattas på förtroendenivå snarare än den enskilda skattebetalarens nivå.6

hur redovisas intäkter på blanketten 1041?

Form 1041 måste rapportera alla inkomster som genereras i icke-grantor trust för det specifika skatteåret. Förutsatt att det inte finns några utdelningar från förtroendet kommer alla inkomster att beskattas i förtroendet. Antag till exempel att XYZ Trust för skatteåret som slutar den 31 December 2019 har 150 000 dollar av intresse, 100 000 dollar av icke-kvalificerade utdelningar och 100 000 dollar av realiserade LTCG. Återigen, förutsatt att inga utdelningar eller avdragsgilla kostnader, skulle förtroendet ha en total skattepliktig inkomst på $350,000. Eftersom den skattepliktiga inkomsten på $350,000 är över $12,950 för förtroendet, kommer den högsta ordinarie räntan och LTCG-räntan tillsammans med NIIT alla att gälla för det belopp som överstiger tröskelvärdena.

se tabellen nedan för den ursprungliga skatteskulden utan att ta hänsyn till eventuella avdrag för kostnader eller utdelningar:

hur kan vi sänka trustens skattepliktiga skuld?

om en förtroendemottagare befinner sig i en lägre skatteklass och tar emot utdelningar från förtroendet kan en sådan fördelning leda till en lägre total skatt. Det kan vara fallet eftersom förtroendet kommer att ta avdrag för fördelningen, och med tanke på de högre tröskelvärdena för enskilda filers, beroende på mottagarens totala inkomstnivå, kan mottagaren vara i en lägre skatteklass. Det finns dock vissa gränser för hur mycket inkomst som kan delas ut till mottagare från ett förtroende.

för att beräkna det maximala beloppet som kan delas ut till mottagare måste ett koncept som kallas trust accounting income (TAI) tillämpas.7 TAI inkluderar vanligtvis alla former av inkomst, med undantag för LTCG. Intäkterna kan också kompenseras av vissa utgifter, såsom förvaltaravgifter, vilket kan leda till avdrag för TAI som är tillgängligt för distribution till mottagaren. I huvudsak är utgifterna uppdelade mellan förtroendeinkomst och förtroendehuvudman.8

en trusts beskattningsbara inkomst beräknas i allmänhet på samma sätt som en individs beskattningsbara inkomst, men skatten kan betalas av trusten eller genom en kombination av förtroendet och dess förmånstagare. Detta är sant eftersom förtroende har rätt till ett avdrag som kallas Inkomstfördelningsavdrag (IDD). IDD definieras generellt som den mindre av utdelningsbara nettoresultatet (DNI)9 eller de totala utdelningarna.10 DNI är ett begrepp som används för att fördela inkomster mellan ett förtroende och dess mottagare.11

i huvudsak täcker DNI det skattebelopp som en mottagare kan behöva betala på en förtroendefördelning. Stödmottagare kan få en distribution som är större än trustens DNI men kommer endast att ansvara för att betala skatt på beloppet av DNI. Detta säkerställer att den totala beskattningsbara inkomsten endast beskattas en gång till förtroendet, mottagaren eller en kombination av båda.

anta, för enkelhetsändamål, att ett förtroende endast genererar vanliga inkomster och LTCG. Även om LTCG ingår i den totala eller brutto beskattningsbara inkomsten för skattemässiga ändamål, tilldelas LTCG normalt till förvaltarens huvudman och ingår inte i DNI för distributionsändamål. Om all DNI betalas till mottagaren betalar förtroendet därför endast inkomstskatt på LTCGs, medan mottagaren betalar inkomstskatten på den vanliga inkomsten.

som tidigare nämnts kan inkomstskatten på inkomst som behålls och betalas av en förtroende vara mycket högre än den skulle vara om den delades ut och beskattades till en mottagare, beroende på mottagarens totala skatteklass. Som ett resultat kommer många förvaltare att överväga att distribuera åtminstone hela ett förtroende DNI från ett komplext förtroende under ett visst år.12 Det kan vara logiskt att anta att sedan årets slut på förtroendet är den 31 December måste utdelningarna göras då. Men Internal Revenue Service (IRS) ger lite extra tid, som kallas ”65-dagars regel” eller ”65-dagars val” för att göra distributionen.13 Detta gör det möjligt för en förvaltare att göra en distribution genom den 65: e dagen i nästa kalenderår.

om detta val görs, skulle fördelningen anses ha gjorts i slutet av föregående skatteår. Observera att denna regel inte gäller för enkla förtroende eftersom inkomstfördelningen är obligatorisk. Oavsett om inkomsten fördelas senast den 31 December från antingen ett enkelt eller komplext förtroende eller förvaltaren gör ett 65-dagars val i ett komplext förtroende, kommer fördelningen att anses ha gjorts i slutet av föregående skatteår och överlämnar DNI till mottagaren. Denna DNI skulle då beskattas på mottagar-eller individnivå snarare än på förtroendenivå.

nedan är ett exempel på hur TAI och DNI beräknas, tillsammans med olika distributionsscenarier. I alla fall kommer du att märka att samma totala inkomst beskattas, men skillnaderna ligger i om inkomsten beskattas till förtroendet, till mottagaren eller till en kombination av båda.

relevant skatteinformation:
ränta & icke-kvalificerade utdelningar: $250,000
LTCG: $100,000
Förvaltaravgifter*: ($50,000)
justerad bruttoinkomst: $300,000
TAI: $225,000
DNI: $200,000

Sammanfattningsvis

beskattningen av truster kan variera avsevärt beroende på om förtroendet är en bidragsgivare eller en icke-bidragsgivare och om och hur mycket inkomst och kapital som delas ut till en mottagare. För icke-bidragsgivare kan inkomstfördelningar kraftigt minska den totala inkomstskatteskulden, beroende på mottagarens skattesituation. Det är viktigt att arbeta med din advokat och skatterådgivare för att överväga alla detaljer när det gäller att utarbeta och använda förtroende, inklusive förtroendebeskattning, för att undvika resultat som kan skilja sig från den ursprungliga avsikten med din fastighetsplan.