Wichtige Erkenntnisse

Trusts können effektive Werkzeuge sein, um Ihr Vermögen zu verwalten und zu schützen, und können Kosten im Zusammenhang mit Vermögenstransfer, wie Nachlassgebühren und Schenkungs- und Erbschaftssteuern, reduzieren oder sogar eliminieren. Bei der Gründung und Übertragung von Vermögenswerten an einen Trust sind jedoch Kompromisse zu berücksichtigen. Eine wichtige Überlegung ist die Einkommensbesteuerung des Trusts selbst und wie eine solche Besteuerung zu unbeabsichtigten Konsequenzen für einen Nachlassplan führen kann.

Um die Treuhandbesteuerung zu schätzen, ist es wichtig, das Kapital und das Einkommen eines Trusts zu verstehen. Im Allgemeinen repräsentieren die Vermögenswerte, die der Trust besitzt, sein Kapital (z. B. Aktien, Anleihen oder Immobilien), und was diese Vermögenswerte verdienen oder produzieren, repräsentiert sein Einkommen (z. B. Dividenden, Zinsen oder Miete). Die Treuhandbuchhaltung legt die Regeln fest, nach denen Einnahmen und Ausgaben dem Trust zugewiesen werden und welcher Dollarbetrag letztendlich für die Verteilung vom Trust verfügbar sein kann.Dieser Artikel konzentriert sich auf die Federal Trust Income Taxation und das Uniform Principal and Income Act (UPIA), aber es ist wichtig zu verstehen, dass einzelne Staaten unterschiedliche Regeln haben können, die dazu führen, dass die Besteuerung eines Trusts von dem abweicht, was hier beschrieben wird. In allen Fällen ist es am besten, sich mit Ihrem Steuerberater in Verbindung zu setzen, um festzustellen, ob eine Treuhandstrategie für Sie geeignet ist.

Zwei verschiedene Arten von Trusts mit sehr unterschiedlichen Auswirkungen auf die Bundeseinkommensteuer

Nicht alle Trusts sind gleich und steuerliche Überlegungen sind oft ein wichtiger Faktor bei der Ausarbeitung. Für Einkommensteuerzwecke wird ein Trust entweder als Grantor- oder Non-Grantor-Trust behandelt.Grantor Trusts Bei Grantor Trusts bleibt die Person, die den Trust (auch als Grantor bekannt) gegründet hat, in der Regel der Steuerzahler in Bezug auf den Trust und ist verantwortlich für die Meldung aller Einkünfte und Abzüge auf ihrer individuellen Steuererklärung (Formular 1040).1 Beispiele für Grantor Trusts sind widerrufliche Living Trusts und absichtlich fehlerhafte Grantor Trusts (IDGTs). Ein widerruflicher Living Trust ermöglicht es dem Grantor, Vermögenswerte in den Trust zu übertragen und gleichzeitig die vollständige Kontrolle über und den Zugriff auf die Vermögenswerte zu behalten. Das IDGT hingegen erlaubt dem Grantor nicht die volle Kontrolle über das Vermögen. Vielmehr enthält es einige „Mängel“ in der Ausarbeitung, die dazu führen, dass das IDGT für Einkommensteuerzwecke widerruflich und für Nachlassplanungszwecke unwiderruflich ist. Beispielsweise kann die Trust-Sprache es dem Grantor ermöglichen, Trust-Assets durch Assets von gleichem Wert zu ersetzen. Die Treuhandsprache gibt dem Gewährer eine gewisse Kontrolle, so dass das Einkommen an ihn besteuert wird, aber nicht genug, damit die Übertragung als abgeschlossen und unwiderruflich für Übertragungssteuerzwecke gilt.Da die Einkommensteuer in der Steuererklärung des einzelnen Grantors ausgewiesen wird, gibt es oft keine obligatorische separate Steuererklärung für Grantor Trusts.2 Die meldepflichtige Tätigkeit kann in einer gesonderten Erklärung zusammengefasst werden, die als Grantor Tax Information Letter bezeichnet wird. Der Zuschussgeber könnte eine US-Einkommensteuererklärung für Nachlässe und Trusts (Formular 1041) nur zu Informationszwecken einreichen, ist jedoch nicht erforderlich.

Nicht-Grantor-Trusts
Nicht-Grantor-Trusts hingegen werden als separate Steuerpflichtige behandelt. Die vom Trust generierten Einkommensteuern werden vom Trust bezahlt, und ein separates Formular 1041 muss eingereicht werden. Die Treuhanderklärung wird am Kalenderjahresende eingereicht und ist bis April fällig 15 des folgenden Jahres, ähnlich wie bei individuellen Einkommensteuererklärungen.3

Nicht-Grantor-Trusts sind jedoch nicht immer für die Zahlung von Einkommensteuern auf alle vom Trust erzielten Einkünfte verantwortlich. Wenn ein Teil des Einkommens an einen Begünstigten ausgeschüttet wird, Der Trust zieht ab und der Begünstigte ist für die Einkommensteuer auf die Ausschüttungen verantwortlich. Der Trust stellt dem Begünstigten ein Formular K-1 aus, das diese Informationen zur Berechnung der fälligen Einkommensteuern verwendet.Für Einkommensteuerzwecke können Nicht-Grantor-Trusts entweder als einfach oder komplex klassifiziert werden. Ein einfaches Vertrauen ist eines, das eine obligatorische Ausschüttung aller Einkünfte während des Steuerjahres erfordert. Einfache Trusts können keine anderen wohltätigen Geschenke als aus dem laufenden Einkommen machen und keine Kapitalausschüttungen vornehmen.4 Ein häufiges Beispiel für ein einfaches Vertrauen ist ein eheliches Vertrauen, bei dem das Einkommen an einen überlebenden Ehegatten gezahlt werden muss und der überlebende Ehegatte kein Kapital erhält.Ein komplexer Trust wird oft als Accumulation Trust oder Discretionary Trust bezeichnet. Der Treuhänder eines komplexen Trusts hat Ermessensspielraum über Verteilungen, kann jedoch nur Verteilungen zulassen, die im Vertrauensdokument zulässig sind. Wenn die Sprache eines Trusts eine obligatorische Einkommensverteilung erfordert und der Treuhänder auch eine diskretionäre Kapitalverteilung vornimmt, wird dies als komplexes Vertrauen angesehen. Ein Beispiel für einen komplexen Trust ist ein Akkumulationstrust oder ein Trust, der unbefristet ist und keine obligatorische Einkommensverteilung erfordert, sondern es dem Einkommen ermöglicht, sich für einen definierten Zeitraum oder für zukünftige Generationen anzusammeln und zu wachsen. Im obigen einfachen Treuhandbeispiel, wenn der überlebende Ehegatte eine Hauptverteilung erhielt, Das Vertrauen würde für das Einkommensteuerjahr, in dem die Hauptverteilung vorgenommen wurde, als komplex behandelt.

Die folgende Tabelle zeigt verschiedene Arten von Trusts und die Person oder Organisation, die für die Einkommensteuerschuld verantwortlich ist.

Trust Einkommensteuersätze

Während die Einkommensteuersätze für Trusts denen für Einzelpersonen ähnlich sind, unterscheiden sich die Schwellenwerte erheblich und haben dies seit einigen Jahren getan. Ab 2020 beginnt der Spitzensteuersatz von 37% auf das ordentliche Einkommen (z. B. Zinsen, nicht qualifizierte Dividenden und Unternehmenseinkommen) nach Erreichen einer Schwelle von nur 12.950 USD. Der Spitzensteuersatz von 20% für Vorzugseinkommen wie langfristige Kapitalgewinne (LTCG) und qualifizierte Dividenden beginnt nach Erreichen einer Schwelle von 13.150 USD. Vergleichen Sie diese Schwellenwerte mit denen für Einzelanmelder, bei denen der höchste Grenzsteuersatz nach Erreichen des normalen Einkommens von 518.401 USD beginnt — mehr als eine Differenz von 500.000 USD. Es gibt eine noch größere Diskrepanz zwischen den Schwellenwerten für verheiratete Personen, die gemeinsam einreichen, wobei der höchste Grenzsatz bei 622.051 USD beginnt.Trusts können auch einer zusätzlichen Steuer für nicht ausgeschüttete Kapitalerträge unterliegen, die als Net Investment Income Tax (NIIT) bezeichnet wird. Stellen Sie sich diese Steuer als eine auf „unverdientes Einkommen“ auferlegte Steuer vor.“ Während NIIT auch für Einzelpersonen gilt, ist die Schwelle, die die Höhe der dieser Steuer unterliegenden Kapitalerträge definiert, für Trusts äußerst niedrig. Für das Jahr 2020 unterliegt ein Trust einem NIIT auf der Grundlage des geringeren nicht ausgeschütteten Nettoinvestitionseinkommens oder des Überschusses des bereinigten Bruttoeinkommens von 12.950 USD. Im Vergleich dazu unterliegt eine einzelne Person dem NIIT auf der Grundlage des Nettoinvestitionseinkommens oder des modifizierten bereinigten Bruttoeinkommens über 200.000 USD für Einzelanmelder und 250.000 USD für verheiratete Paare, die gemeinsam einreichen.5 Zum Beispiel, wenn ein einzelner Steuerzahler $ 250.000 Dividenden und kein anderes Einkommen hat, werden $ 50.000 der 3,8% NIIT unterliegen, die eine zusätzliche Steuer von $ 1.900 ist. Wenn ein Trust nicht ausgeschüttete Dividendeneinnahmen von 250.000 USD und keine anderen Einnahmen hat, unterliegen 237.050 USD dem NIIT von 3,8%, was einer zusätzlichen Steuer von 9.008 USD entspricht.

Wie Sie sehen können, kann der Steuerbetrag, der für den gleichen Einkommensbetrag gezahlt wird, viel höher sein, wenn er auf Vertrauensebene und nicht auf der Ebene des einzelnen Steuerzahlers besteuert wird.6

Wie wird das Einkommen auf dem Formular 1041 ausgewiesen?

Formular 1041 muss alle Einnahmen aus dem Non-Grantor Trust für das jeweilige Steuerjahr melden. Unter der Annahme, dass es keine Ausschüttungen aus dem Trust gibt, werden alle Einnahmen im Trust besteuert. Angenommen, der XYZ Trust hat für das Steuerjahr, das am 31. Dezember 2019 endet, Zinsen in Höhe von 150.000 USD, nicht qualifizierte Dividenden in Höhe von 100.000 USD und realisierte LTCGs in Höhe von 100.000 USD. Unter der Annahme, dass keine Ausschüttungen oder abzugsfähigen Kosten anfallen, hätte der Trust ein zu versteuerndes Gesamteinkommen von 350.000 USD. Da das zu versteuernde Einkommen von 350.000 USD über 12.950 USD für den Trust liegt, gelten der höchste ordentliche Satz und der LTCG-Satz zusammen mit dem NIIT für den Betrag, der die Schwellenwerte überschreitet.

In der folgenden Tabelle finden Sie die anfängliche Steuerschuld ohne Berücksichtigung von Abzügen für Aufwendungen oder Ausschüttungen: