Conclusiones clave

Los fideicomisos pueden ser herramientas eficaces para ayudar a administrar y proteger sus activos, y pueden reducir o incluso eliminar los costos relacionados con la transferencia de patrimonio, como las tarifas de sucesión y los impuestos sobre donaciones y bienes. Sin embargo, hay que tener en cuenta las ventajas y desventajas a la hora de establecer y transferir activos a un fideicomiso. Una consideración importante es el impuesto sobre la renta del fideicomiso en sí y cómo dicho impuesto puede tener consecuencias no deseadas para un plan de sucesión.

Para apreciar los impuestos de los fideicomisos, es importante tener una comprensión del capital y los ingresos de un fideicomiso. En términos generales, los activos que posee el fideicomiso representan su capital (por ejemplo, acciones, bonos o bienes raíces) y lo que esos activos ganan o producen representa sus ingresos (por ejemplo, dividendos, intereses o alquileres). La contabilidad del fideicomiso establece las reglas por las cuales los ingresos y gastos se asignan al fideicomiso y qué cantidad en dólares puede estar disponible en última instancia para la distribución del fideicomiso.

Este artículo se centra en los impuestos sobre los ingresos de los fideicomisos federales y la Ley Uniforme de Capital e Ingresos (UPIA, por sus siglas en inglés), pero es importante entender que los estados individuales pueden tener reglas diferentes que hacen que los impuestos de un fideicomiso difieran de lo que se describe aquí. En todos los casos, lo mejor es consultar con su profesional de impuestos para determinar si una estrategia de fideicomiso puede ser adecuada para usted.

Dos tipos distintos de fideicomisos con implicaciones fiscales federales muy diferentes

No todos los fideicomisos son iguales y las consideraciones fiscales a menudo son un factor importante al redactarlos. A efectos del impuesto sobre la renta, un fideicomiso se considera un fideicomiso otorgante o no otorgante.Con los fideicomisos del otorgante, la persona que creó el fideicomiso (también conocido como el otorgante) generalmente sigue siendo el contribuyente con respecto al fideicomiso y es responsable de informar todos los ingresos y deducciones en su declaración de impuestos individual (Formulario 1040).1 Ejemplos de fideicomisos de otorgantes son fideicomisos vivos revocables y fideicomisos de otorgantes defectuosos intencionalmente (IDGT). Un fideicomiso en vida revocable permite al otorgante transferir activos al fideicomiso mientras mantiene un control completo sobre los activos y el acceso a ellos. La IDGT, por otra parte, no permite al otorgante el pleno control de los bienes. Más bien, incluye algunos «defectos» en la redacción que hacen que el IDGT sea revocable para fines de impuestos sobre la renta, pero irrevocable para fines de planificación patrimonial. Por ejemplo, el lenguaje del fideicomiso puede permitir que el otorgante sustituya los bienes del fideicomiso por bienes de igual valor. El lenguaje del fideicomiso le da al otorgante cierto control para que los ingresos le sean gravados, pero no lo suficiente para que la transferencia se considere completa e irrevocable a efectos del impuesto sobre transmisiones patrimoniales.

Debido a que el impuesto sobre la renta se informa en la declaración de impuestos del otorgante individual, a menudo no hay una presentación de impuestos separada obligatoria para los fideicomisos del otorgante.2 La actividad que es reportable puede resumirse en una declaración separada conocida como carta de información tributaria del otorgante. El otorgante podría presentar una Declaración de Impuestos sobre la Renta de Estados Unidos para Patrimonios y Fideicomisos (Formulario 1041) con fines meramente informativos, pero no es obligatorio.

Los fideicomisos no otorgantes
Los fideicomisos no otorgantes, por otra parte, se tratan como entidades tributarias separadas. Los impuestos sobre la renta generados por el fideicomiso son pagados por el fideicomiso, y se debe presentar un Formulario 1041 por separado. La declaración del fideicomiso se presenta al final del año calendario y vence antes del 15 de abril del año siguiente, de manera similar a las declaraciones de impuestos sobre la renta individuales.3

Pero los fideicomisos no otorgantes no siempre son responsables del pago de impuestos sobre la renta sobre todos los ingresos generados por el fideicomiso. Si alguna parte de los ingresos se distribuye a un beneficiario, el fideicomiso tomará una deducción y el beneficiario será responsable del impuesto sobre la renta de las distribuciones. El fideicomiso emitirá un formulario K-1 al beneficiario, quien luego usará esa información para calcular los impuestos sobre la renta personal adeudados.

A efectos del impuesto sobre la renta, los fideicomisos no otorgantes pueden clasificarse como simples o complejos. Un fideicomiso simple es uno que requiere distribuciones obligatorias de todos los ingresos durante el año tributario. Los fideicomisos simples no pueden hacer ningún regalo de caridad que no sea de los ingresos actuales y no pueden hacer ninguna distribución de capital.4 Un ejemplo común de un fideicomiso simple es un fideicomiso matrimonial, donde se requiere que se paguen ingresos a un cónyuge sobreviviente y el cónyuge sobreviviente no recibe ningún principal.

Un fideicomiso complejo a menudo se conoce como un fideicomiso de acumulación o un fideicomiso discrecional. El fideicomisario de un fideicomiso complejo tiene discreción sobre las distribuciones, pero solo puede hacer distribuciones permitidas en el documento de fideicomiso. Si el lenguaje de un fideicomiso requiere distribuciones obligatorias de ingresos y el fideicomisario también hace una distribución discrecional del capital, se considera un fideicomiso complejo. Un ejemplo de fideicomiso complejo es un fideicomiso de acumulación o un fideicomiso de naturaleza perpetua que no requiere distribuciones obligatorias de ingresos, sino que permite que los ingresos se acumulen y crezcan durante un período de tiempo definido o para las generaciones futuras. En el ejemplo de fideicomiso simple anterior, si el cónyuge supérstite recibía una distribución del principal, el fideicomiso se trataría como complejo para el año fiscal en el que se realizó la distribución principal.

La siguiente tabla destaca los diferentes tipos de fideicomisos y la persona o entidad responsable del impuesto sobre la renta.

Tasas del impuesto sobre la renta de los fideicomisos

Mientras que las tasas del impuesto sobre la renta de los fideicomisos son similares a las de los individuos, los umbrales difieren significativamente y lo han hecho durante varios años. A partir de 2020, la tasa impositiva máxima del 37% sobre los ingresos ordinarios (por ejemplo, intereses, dividendos no calificados e ingresos comerciales) comienza después de alcanzar un umbral de solo $12,950. La tasa impositiva máxima del 20% para los ingresos preferenciales, como las ganancias de capital a largo plazo (LTCG) y los dividendos calificados, comienza después de alcanzar un umbral de $13,150. Compare estos umbrales con los de los contribuyentes solteros, donde la tasa impositiva marginal superior comienza después de alcanzar los income 518,401 de ingresos ordinarios, más de una diferencia de 5 500,000. Hay una disparidad aún mayor entre los umbrales para las personas casadas que presentan declaraciones conjuntas, donde la tasa marginal superior comienza en 6 622,051.

Los fideicomisos también pueden estar sujetos a un impuesto adicional por cualquier ingreso de inversión no distribuido, conocido como impuesto sobre la renta neta de inversión (NIIT). Piense en este impuesto como uno impuesto sobre «ingresos no ganados».»Si bien el NIIT también se aplica a los individuos, el umbral que define la cantidad de ingresos de inversión sujetos a este impuesto es extremadamente bajo para los fideicomisos. Para 2020, un fideicomiso está sujeto a NIIT en el menor de los ingresos netos de inversión no distribuidos, o el exceso de ingresos brutos ajustados por encima de $12,950. En comparación, un individuo soltero está sujeto al NIIT en el menor de los ingresos netos de inversión, o el exceso de ingresos brutos ajustados modificados de más de 2 200,000 para los declarantes solteros y 2 250,000 para las parejas casadas que presentan declaraciones conjuntas.5

Por ejemplo, si un solo contribuyente tiene dividends 250,000 en dividendos y no tiene otros ingresos, 5 50,000 estarán sujetos al NIIT del 3.8%, que es un impuesto adicional de 1 1,900. Si un fideicomiso tiene ingresos por dividendos no distribuidos de 2 250,000 y no tiene otros ingresos, 2 237,050 estarán sujetos al NIIT del 3.8%, que es un impuesto adicional de 9 9,008.

Como puede ver, la cantidad de impuestos pagados por la misma cantidad de ingresos puede ser mucho mayor cuando se grava a nivel de fideicomiso en lugar del nivel de contribuyente individual.6

¿Cómo se reportan los ingresos en el Formulario 1041?

El Formulario 1041 debe reportar todos los ingresos generados en el fideicomiso no otorgante para el año tributario específico. Suponiendo que no haya distribuciones del fideicomiso, todos los ingresos serán gravados en el fideicomiso. Por ejemplo, supongamos que para el año fiscal que termina el 31 de diciembre de 2019, el Fideicomiso XYZ tiene 1 150,000 de intereses, dividends 100,000 de dividendos no calificados y LT 100,000 de LTCG realizados. Una vez más, suponiendo que no haya distribuciones ni gastos deducibles, el fideicomiso tendría un ingreso imponible total de 3 350,000. Dado que el ingreso imponible de 3 350,000 es superior a 1 12,950 para el fideicomiso, la tasa ordinaria más alta y la tasa LTCG, junto con el NIIT, se aplicarán a la cantidad que exceda los umbrales.

Vea la tabla a continuación para la obligación fiscal inicial sin tener en cuenta ninguna deducción por gastos o distribuciones:

¿Cómo podemos bajar la confianza gravable de la responsabilidad?

Si el beneficiario de un fideicomiso se encuentra en un tramo impositivo más bajo y recibe distribuciones del fideicomiso, dicha distribución podría resultar en un impuesto general más bajo. Ese puede ser el caso porque el fideicomiso tomará una deducción por la distribución, y dados los umbrales más altos para los declarantes individuales, dependiendo del nivel de ingresos general del beneficiario, el beneficiario puede estar en un tramo impositivo más bajo. Sin embargo, hay algunos límites en cuanto a la cantidad de ingresos que se puede distribuir a los beneficiarios de un fideicomiso.

Para calcular la cantidad máxima que se puede distribuir a los beneficiarios, se debe aplicar un concepto conocido como ingreso contable de fideicomiso (TAI).7 El TAI generalmente incluye todas las formas de ingresos, con la excepción de LTCG. Los ingresos también pueden compensarse con ciertos gastos, como los honorarios del fiduciario, que podrían resultar en una deducción a TAI disponible para su distribución al beneficiario. Esencialmente, los gastos incurridos se dividen entre los ingresos del fideicomiso y el capital del fideicomiso.8

La renta imponible de un fideicomiso se calcula generalmente de la misma manera que la renta imponible de un individuo, pero el impuesto puede ser pagado por el fideicomiso o por una combinación del fideicomiso y sus beneficiarios. Esto es cierto porque los fideicomisos tienen derecho a una deducción conocida como Deducción de Distribución de Ingresos (IDD, por sus siglas en inglés). El IDD se define generalmente como el Ingreso Neto Distribuible (DNI)9, o la distribución total, que es menor.10 El DNI es un concepto utilizado para asignar ingresos entre un fideicomiso y sus beneficiarios.11

En esencia, el DNI limita la cantidad de impuestos que un beneficiario puede tener que pagar por una distribución de fideicomiso. Los beneficiarios pueden recibir una distribución que sea mayor que el DNI del fideicomiso, pero solo serán responsables de pagar impuestos sobre la cantidad de DNI. Esto garantiza que los ingresos imponibles totales se graven una sola vez al fideicomiso, al beneficiario o a una combinación de ambos.

Supongamos, por razones de simplicidad, que un fideicomiso solo genera ingresos ordinarios y LTCG. A pesar de que los LTCG se incluyen en la renta imponible total o bruta a efectos fiscales, los LTCG normalmente se asignan al principal del fideicomiso y no forman parte del DNI a efectos de distribución. Por lo tanto, si todo el DNI se paga al beneficiario, el fideicomiso solo pagará el impuesto sobre la renta sobre los LTCG, mientras que el beneficiario pagará el impuesto sobre la renta sobre los ingresos ordinarios.

Como se mencionó anteriormente, el impuesto sobre la renta sobre la renta retenida y pagada por un fideicomiso puede ser mucho más alto de lo que sería si se distribuyera y tributara a un beneficiario, dependiendo de la categoría impositiva general del beneficiario. Como resultado, muchos fideicomisarios considerarán distribuir al menos todo el DNI de un fideicomiso de un fideicomiso complejo en un año determinado.12 Puede ser lógico suponer que, dado que el fin de año del fideicomiso es el 31 de diciembre, las distribuciones deben hacerse para entonces. Pero el Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) proporciona un tiempo adicional, que se conoce como la «regla de 65 días» o «elección de 65 días» para hacer la distribución.13 Esto permite a un fideicomisario hacer una distribución hasta el día 65 del siguiente año calendario.

Si se realiza esta elección, se considerará que la distribución se ha realizado al final del ejercicio fiscal anterior. Tenga en cuenta que esta regla no se aplica a fideicomisos simples porque la distribución de ingresos es obligatoria. Ya sea que los ingresos se distribuyan antes del 31 de diciembre de un fideicomiso simple o complejo, o que el fideicomisario realice una elección de 65 días en un fideicomiso complejo, se considerará que la distribución se realizó al final del año fiscal anterior, pasando el DNI al beneficiario. Este DNI se gravaría entonces a nivel de beneficiario o individual en lugar de a nivel de fideicomiso.

A continuación se muestra un ejemplo de cómo se calculan TAI y DNI, junto con diferentes escenarios de distribución. En todos los casos, notará que el mismo ingreso total está siendo gravado, pero las diferencias radican en si el ingreso está siendo gravado al fideicomiso, al beneficiario o a una combinación de ambos.

Información fiscal relevante:
Intereses &Dividendos no calificados: LT 250,000
LTCG: fees 100,000
Honorarios de fideicomisario*: ($50,000)
Ingresos brutos ajustados: TAI 300,000
TAI: NI 225,000 DNI: $200,000

En resumen

La imposición de los fideicomisos pueden variar significativamente dependiendo de si el fideicomiso es un otorgante o de una no-entidad concedente de confianza y, si la cantidad de ingresos y principal es distribuido a los beneficiarios. En el caso de los fideicomisos no otorgantes, las distribuciones de ingresos pueden reducir en gran medida el monto total de la deuda tributaria adeudada, dependiendo de la situación fiscal del beneficiario. Es fundamental trabajar con su abogado y asesor fiscal para considerar todos los detalles cuando se trata de redactar y usar fideicomisos, incluidos los impuestos sobre fideicomisos, para evitar resultados que puedan diferir de la intención original de su plan patrimonial.