takeaways cheie
|
trusturile pot fi instrumente eficiente pentru a ajuta la gestionarea și protejarea activelor dvs. și pot reduce sau chiar elimina costurile legate de transferul de avere, cum ar fi taxele de succesiune și taxe. Dar există compromisuri de luat în considerare la stabilirea și transferul activelor către un trust. Un aspect major este impozitul pe venit al trustului în sine și modul în care o astfel de impozitare poate duce la consecințe neintenționate pentru un plan imobiliar.
pentru a aprecia impozitarea încrederii, este important să aveți o înțelegere a principalului și a veniturilor unui trust. În general, activele pe care le deține trustul reprezintă principalul său (de exemplu, acțiuni, obligațiuni sau Imobiliare) și ceea ce câștigă sau produc acele active reprezintă veniturile sale (de exemplu, dividende, dobânzi sau chirie). Contabilitatea de încredere stabilește regulile prin care veniturile și cheltuielile sunt alocate trustului și ce sumă în dolari poate fi în cele din urmă disponibilă pentru distribuire din trust.
Acest articol se concentrează pe impozitarea veniturilor federale de încredere și Legea uniformă a principalului și veniturilor (UPIA), dar este important să înțelegem că statele individuale pot avea reguli diferite care determină impozitarea unui trust să difere de ceea ce este prezentat aici. În toate cazurile, cel mai bine este să vă consultați cu profesionistul dvs. fiscal pentru a determina dacă o strategie de încredere poate fi potrivită pentru dvs.
două tipuri distincte de trusturi cu implicații federale foarte diferite privind impozitul pe venit
nu toate trusturile sunt create egale, iar considerațiile fiscale sunt adesea un factor major atunci când le elaborează. În scopuri de impozit pe venit, un trust este tratat fie ca un trust concedent sau non-concedent.
trusturile concedentului
cu trusturile concedentului, persoana care a creat trustul (cunoscut și sub numele de concedent) rămâne, în general, contribuabilul în ceea ce privește trustul și este responsabilă pentru raportarea tuturor veniturilor și deducerilor din declarația fiscală individuală (Formularul 1040).1 Exemple de trusturi de concedent sunt trusturi de viață revocabile și trusturi de concedent defecte intenționat (IDGTs). Un trust de viață revocabil permite concedentului să transfere active în trust, menținând în același timp controlul complet și accesul la active. IDGT, pe de altă parte, nu permite concedentului controlul deplin asupra activelor. Mai degrabă include unele „defecte” în redactare care determină REVOCABILITATEA IDGT în scopuri de impozit pe venit, dar irevocabilă în scopuri de planificare imobiliară. De exemplu, limbajul de încredere poate permite concedentului să înlocuiască activele de încredere cu active de valoare egală. Limba de încredere oferă concedentului un anumit control, astfel încât veniturile să fie impozitate acestora, dar nu suficient pentru ca transferul să fie considerat finalizat și irevocabil în scopuri fiscale de transfer.
deoarece impozitul pe venit este raportat pe declarația fiscală a concedentului individual, adesea nu există o depunere fiscală separată obligatorie pentru trusturile concedentului.2 activitatea care poate fi raportată poate fi rezumată pe o declarație separată cunoscută sub numele de scrisoare de informare fiscală a concedentului. Concedentul ar putea depune o declarație de impozit pe venit din SUA pentru moșii și trusturi (Formularul 1041) doar în scop informativ, dar nu este necesar.
trusturile nerambursabile
trusturile nerambursabile, pe de altă parte, sunt tratate ca entități plătitoare de taxe separate. Impozitele pe venit generate de trust sunt plătite de trust și trebuie depus un formular separat 1041. Declarația trustului este depusă la sfârșitul anului calendaristic și scadentă până la data de 15 aprilie a anului următor, similar cu declarațiile individuale de impozit pe venit.3
dar trusturile non-concedente nu sunt întotdeauna responsabile pentru plata impozitelor pe venit pentru toate veniturile generate de trust. Dacă o parte din venit este distribuită unui beneficiar, trustul va lua o deducere, iar beneficiarul va fi responsabil pentru impozitul pe venit pe distribuții. Trustul va emite un formular K-1 beneficiarului care va folosi apoi aceste informații pentru a calcula impozitele pe venitul personal datorate.
în scopuri de impozit pe venit, trusturile non-concedent pot fi clasificate ca simple sau complexe. Un trust simplu este unul care necesită distribuții obligatorii ale tuturor veniturilor pe parcursul anului impozabil. Trusturile Simple nu pot face alte cadouri caritabile decât din veniturile curente și nu pot face nicio distribuție a principalului.4 un exemplu comun de trust simplu este un trust conjugal, în care venitul trebuie plătit unui soț supraviețuitor, iar soțul supraviețuitor nu primește niciun principal.
un trust complex este adesea denumit un trust de acumulare sau un trust discreționar. Administratorul unui trust complex are discreție asupra distribuțiilor, dar poate face distribuțiile permise numai în documentul de încredere. Dacă limbajul unui trust necesită distribuții obligatorii ale veniturilor și mandatarul face, de asemenea, o distribuție discreționară a principalului, este considerat un trust complex. Un exemplu de trust complex este un trust de acumulare sau un trust care este de natură perpetuă și nu necesită distribuții obligatorii ale veniturilor, ci permite în schimb ca venitul să se acumuleze și să crească pentru o perioadă de timp definită sau pentru generațiile viitoare. În exemplul simplu de încredere de mai sus, dacă soțul supraviețuitor ar primi o distribuție a principalului, trustul ar fi tratat ca fiind complex pentru anul fiscal pe venit în care s-a făcut distribuirea principalului.
tabelul de mai jos evidențiază diferitele tipuri de trusturi și persoana sau entitatea responsabilă de obligația privind impozitul pe venit.
|
trust ratele impozitului pe venit
în timp ce ratele impozitului pe venit pentru trusturi sunt similare cu cele pentru persoane fizice, pragurile diferă semnificativ și au un număr de ani. Începând cu 2020, rata maximă de impozitare de 37% pentru veniturile obișnuite (de exemplu, dobânzi, dividende necalificate și venituri din afaceri) Începe după atingerea unui prag de doar 12.950 USD. Rata maximă de impozitare de 20% pentru veniturile preferențiale, cum ar fi câștigurile de capital pe termen lung (LTCG) și dividendele calificate, începe după atingerea unui prag de 13.150 USD. Comparați aceste praguri cu cele pentru fișierele unice, unde rata maximă de impozitare marginală începe după ce a atins 518.401 USD din venitul obișnuit— mai mult decât o diferență de 500.000 USD. Există o diferență și mai mare între pragurile pentru persoanele căsătorite care depun în comun, unde rata marginală maximă începe de la 622.051 USD.
trusturile pot fi, de asemenea, supuse unui impozit suplimentar pentru orice venit nedistribuit din investiții, cunoscut sub numele de impozit pe venitul net din investiții (NIIT). Gândiți-vă la această taxă ca la una impusă „veniturilor neîncasate.”Deși NIIT se aplică și persoanelor fizice, pragul care definește valoarea veniturilor din investiții supuse acestei taxe este extrem de scăzut pentru trusturi. Pentru 2020, un trust este supus NIIT pe cel mai mic dintre venitul net nedistribuit din investiții sau excesul venitului brut ajustat de peste 12.950 USD. În comparație, o singură persoană este supusă NIIT cu privire la venitul net din investiții mai mic sau venitul brut ajustat modificat în exces de peste 200.000 USD pentru depuneri unice și 250.000 USD pentru cuplurile căsătorite care depun în comun.5
de exemplu, dacă un singur contribuabil are dividende de 250.000 USD și nu are alte venituri, 50.000 USD vor fi supuși NIIT de 3,8%, care este un impozit suplimentar de 1.900 USD. Dacă un trust are venituri din dividende nedistribuite de 250.000 USD și niciun alt venit, 237.050 USD vor fi supuși NIIT de 3,8%, care este un impozit suplimentar de 9.008 USD.
după cum puteți vedea, valoarea impozitului plătit pe aceeași sumă de venit poate fi mult mai mare atunci când este impozitată la nivel de încredere, mai degrabă decât la nivelul contribuabilului individual.6
cum se raportează venitul pe Formularul 1041?
Formularul 1041 trebuie să raporteze toate veniturile generate în trustul non-concedent pentru anul fiscal specific. Presupunând că nu există distribuții din trust, toate veniturile vor fi impozitate în trust. De exemplu, să presupunem că pentru anul fiscal care se încheie la 31 decembrie 2019, XYZ Trust are dobândă de 150.000 USD, dividende necalificate de 100.000 USD și LTCG-uri realizate de 100.000 USD. Din nou, presupunând că nu există distribuții sau cheltuieli deductibile, trustul ar avea un venit impozabil total de 350.000 USD. Deoarece venitul impozabil de 350.000 USD este de peste 12.950 USD pentru încredere, cea mai mare rată obișnuită și rata LTCG, împreună cu NIIT, se vor aplica tuturor sumei care depășește pragurile.
A se vedea graficul de mai jos pentru obligația fiscală inițială, fără a lua în considerare orice deduceri pentru cheltuieli sau distribuții:
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
cum putem reduce răspunderea impozabilă a trustului?
dacă beneficiarul unui trust se află într-o categorie de impozitare mai mică și primește distribuții din trust, o astfel de distribuție ar putea duce la o taxă globală mai mică. Acest lucru se poate întâmpla deoarece trustul va lua o deducere pentru distribuție și, având în vedere pragurile mai mari pentru furnizorii individuali, în funcție de nivelul global al venitului beneficiarului, beneficiarul poate fi într-o categorie fiscală mai mică. Cu toate acestea, există unele limite cu privire la cantitatea de venit care poate fi distribuită beneficiarilor dintr-un trust.pentru a calcula suma maximă care poate fi distribuită beneficiarilor, trebuie aplicat un concept cunoscut sub numele de trust accounting income (TAI).7 TAI include de obicei toate formele de venit, cu excepția LTCG. Veniturile pot fi, de asemenea, compensate de anumite cheltuieli, cum ar fi taxele de administrator, care ar putea duce la o deducere la TAI disponibilă pentru distribuire către beneficiar. În esență, cheltuielile suportate sunt împărțite între venitul de încredere și principalul de încredere.8
venitul impozabil al unei fiducii este în general calculat în același mod ca și venitul impozabil al unei persoane fizice, dar impozitul poate fi plătit de fiducie sau de o combinație între fiducie și beneficiarii acesteia. Acest lucru este adevărat, deoarece trusturile au dreptul la o deducere cunoscută sub numele de deducerea distribuției veniturilor (IDD). IDD este în general definit ca cel mai mic dintre venitul net distribuibil (dni)9 sau distribuțiile totale.10 DNI este un concept folosit pentru a aloca venituri între un trust și beneficiarii săi.11
în esență, dni plafonează valoarea impozitului pe care un beneficiar ar putea fi nevoit să îl plătească pentru o distribuție de încredere. Beneficiarii pot primi o distribuție mai mare decât DNI-ul trustului, dar vor fi responsabili doar de plata impozitului pe valoarea DNI. Acest lucru asigură faptul că venitul impozabil total este impozitat o singură dată trustului, beneficiarului sau unei combinații a ambelor.
Să presupunem, în scopuri de simplitate, că un trust generează doar venituri obișnuite și LTCGs. Chiar dacă LTCG-urile sunt incluse în venitul impozabil total sau brut în scopuri fiscale, LTCG-urile sunt în mod normal alocate principalului fiduciei și nu fac parte din DNI în scopuri de distribuție. Prin urmare, dacă toate DNI sunt plătite beneficiarului, trustul va plăti doar impozitul pe venit pe LTCGs, în timp ce beneficiarul va plăti impozitul pe venit pe venitul obișnuit.așa cum am menționat mai devreme, impozitul pe venit pe veniturile reținute și plătite de un trust poate fi mult mai mare decât ar fi dacă ar fi distribuit și impozitat unui beneficiar, în funcție de categoria fiscală globală a beneficiarului. Drept urmare, mulți administratori vor lua în considerare distribuirea cel puțin a întregului dni al unui trust dintr-un trust complex într-un anumit an.12 poate fi logic să presupunem că, deoarece sfârșitul anului trustului este 31 decembrie, distribuțiile trebuie făcute până atunci. Dar Internal Revenue Service (IRS) oferă ceva timp suplimentar, care este denumit „regula de 65 de zile” sau „alegeri de 65 de zile” pentru a face distribuția.13 Acest lucru permite unui mandatar să facă o distribuție până în a 65-a zi a anului calendaristic următor.
dacă se face această alegere, distribuția ar fi considerată a fi fost făcută până la sfârșitul anului fiscal precedent. Rețineți că această regulă nu se aplică trusturilor simple, deoarece distribuția veniturilor este obligatorie. Indiferent dacă venitul este distribuit până la 31 decembrie fie dintr-un trust simplu, fie dintr-un trust complex, fie mandatarul face alegeri de 65 de zile într-un trust complex, distribuția se va considera că a fost făcută până la sfârșitul anului fiscal precedent, cedând dni beneficiarului. Acest DNI ar fi apoi impozitat la nivelul beneficiarului sau individual, mai degrabă decât la nivelul încrederii.
mai jos este un exemplu de modul în care TAI și DNI sunt calculate, împreună cu diferite scenarii de distribuție. În toate cazurile, veți observa că același venit total este impozitat, dar diferențele constau în faptul dacă venitul este impozitat trustului, beneficiarului sau unei combinații a ambelor.
informații fiscale relevante:
interes& dividende necalificate: $250,000
LTCG: $100,000
taxe de administrator*: ($50,000)
venitul brut ajustat: $ 300,000
TAI: $225,000
DNI: $200,000
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
în rezumat
impozitarea trusturilor poate varia semnificativ în funcție de faptul dacă trustul este un trust concedent sau un trust non-concedent și dacă și cât de mult venitul și principalul sunt distribuite unui beneficiar. Pentru trusturile care nu sunt concedente, distribuțiile de venituri pot reduce considerabil valoarea totală a datoriei fiscale datorate, în funcție de situația fiscală a beneficiarului. Este esențial să lucrați cu avocatul și consilierul dvs. fiscal pentru a lua în considerare toate detaliile atunci când vine vorba de redactarea și utilizarea trusturilor, inclusiv impozitarea încrederii, pentru a evita rezultatele care pot diferi de intenția inițială a planului dvs. imobiliar.