principais pedidas

relações de confiança podem ser ferramentas eficazes para ajudar a gerenciar e proteger seus ativos, e pode reduzir ou mesmo eliminar os custos relacionados à transferência de riqueza, como a vara de taxas e do presente e os impostos imobiliários. Mas há compromissos a considerar ao estabelecer e transferir bens para um fundo. Uma consideração importante é a tributação do Rendimento da própria confiança e como essa tributação pode resultar em consequências não intencionais para um plano imobiliário.para apreciar a tributação da confiança, é importante ter uma compreensão do capital e da renda de um trust. De um modo geral, os activos que o trust possui representam o seu capital (por exemplo, acções, obrigações ou bens imobiliários) e o que esses activos ganham ou produzem representa o seu rendimento (por exemplo, dividendos, juros ou rendas). A Contabilidade de confiança define as regras pelas quais as receitas e despesas são alocadas ao trust e qual a quantia em Dólares pode, em última análise, estar disponível para distribuição a partir do trust.este artigo centra-se na tributação federal do rendimento fiduciário e na Lei Uniforme do capital e do rendimento (UPIA), mas é importante compreender que os estados individuais podem ter regras diferentes que fazem com que a tributação de um fundo fiduciário seja diferente do que é descrito aqui. Em todos os casos, é melhor consultar com o seu fiscal profissional para determinar se uma estratégia de confiança pode ser adequado para você.

dois tipos distintos de trusts com implicações muito diferentes do imposto federal sobre o rendimento

nem todos os trusts são criados iguais e considerações fiscais são muitas vezes um fator importante na sua elaboração. Para efeitos do imposto sobre o rendimento, um fundo fiduciário é tratado como um fundo fiduciário de concessão ou não de concessão.o indivíduo que criou o trust (também conhecido como o concedor) geralmente continua a ser o contribuinte em relação ao trust e é responsável por relatar todos os rendimentos e deduções sobre a sua declaração fiscal individual (Formulário 1040).1 Exemplos de fundos de investimento são fundos vivos revogáveis e fundos de investimento (IDGTs) intencionalmente defeituosos. Um fundo living trust revogável permite que o concedente transfira ativos para o fundo, mantendo o controle total sobre os ativos e o acesso aos mesmos. O IDGT, por outro lado, não permite que a entidade concedente controle total sobre os ativos. Em vez disso, inclui alguns “defeitos” na redação que fazem com que o IDGT para ser revogável para fins de imposto de renda, ainda irrevogável para fins de planejamento imobiliário. Como exemplo, a trust language pode permitir que o concedente substitua ativos de confiança por ativos de igual valor. A linguagem fiduciária confere ao cedente algum controlo para que o rendimento seja tributado a eles, mas não o suficiente para que a transferência seja considerada concluída e irrevogável para efeitos de imposto sobre as entradas de capital.dado que o imposto sobre o rendimento é reportado sobre a declaração de imposto de cada cedente, não existe frequentemente um registo fiscal separado obrigatório para os fundos de garantia.2 a actividade relatável pode ser resumida numa declaração separada conhecida como carta de informação fiscal da entidade autora da concessão. A entidade concedente pode apresentar uma declaração de imposto sobre o rendimento dos Estados Unidos para imóveis e Trusts (formulário 1041) exclusivamente para fins informativos, mas não é necessária.por outro lado, os trusts Não-Contribuintes são tratados como entidades distintas que pagam impostos. Os impostos de renda gerados pelo trust são pagos pelo trust, e um formulário separado 1041 deve ser arquivado. O retorno do trust é depositado em uma base de fim de ano civil e devido até 15 de abril do ano seguinte, semelhante às declarações individuais de imposto de renda.3

mas os trusts não concedentes nem sempre são responsáveis pelo pagamento de impostos sobre o rendimento de todos os rendimentos gerados pelo trust. Se alguma parte do rendimento for distribuída a um beneficiário, o trust procederá a uma dedução e o beneficiário será responsável pelo imposto sobre o rendimento das distribuições. O trust emitirá um formulário K – 1 ao beneficiário, que utilizará então essa informação para calcular os impostos sobre o rendimento das pessoas singulares devidos.para efeitos de imposto sobre o rendimento, os trusts não-concedentes podem ser classificados como simples ou complexos. Uma confiança simples é aquela que requer distribuições obrigatórias de todos os rendimentos durante o ano tributável. Os trusts simples não podem fazer nenhuma doação de caridade a não ser com a renda atual e não podem fazer nenhuma distribuição do principal.4 um exemplo comum de um simples trust é um trust marital, onde o rendimento é exigido para ser pago a um cônjuge sobrevivo e o cônjuge sobrevivo não recebe nenhum capital.uma confiança complexa é muitas vezes referida como uma confiança de acumulação ou uma confiança discricionária. O administrador de um trust complexo tem discrição sobre distribuições, mas só pode fazer distribuições permitidas no documento do trust. Se a linguagem de um trust requer distribuições obrigatórias de renda e o administrador também faz uma distribuição discricionária de capital, é considerado um trust complexo. Um exemplo de uma confiança complexa é uma confiança de acumulação ou uma confiança que é perpétua por natureza e não requer distribuições obrigatórias de renda, mas em vez disso permite que a renda se acumule e cresça por um período de tempo definido ou para as gerações futuras. No exemplo simples de confiança acima, se o cônjuge sobrevivo recebesse uma distribuição de capital, o trust seria tratado como complexo para o ano fiscal em que a distribuição principal foi feita.a tabela abaixo destaca diferentes tipos de trusts e a pessoa ou entidade responsável pelo imposto de renda.

a Confiança taxas do imposto de renda

Enquanto taxas do imposto de renda para as relações de confiança são similares àqueles para os indivíduos, os limites diferem de forma significativa, e para um número de anos. A partir de 2020, a taxa máxima de imposto de 37% sobre o rendimento ordinário (por exemplo, juros, dividendos não qualificados e renda de negócios) começa depois de atingir um limiar de apenas 12.950 dólares. A taxa máxima de imposto de 20% para o rendimento preferencial, como ganhos de capital de longo prazo (LTCG) e dividendos qualificados, começa depois de atingir um limiar de US $13,150. Compare estes limiares com os limiares para os filers únicos, onde a taxa marginal de imposto superior começa depois de chegar a US $518,401 de renda comum— mais de uma diferença de US $500,000. Há uma disparidade ainda maior entre os limiares para os indivíduos casados que se apresentam em conjunto, onde a taxa marginal máxima começa em $622,051.os Trusts também podem estar sujeitos a um imposto adicional sobre quaisquer rendimentos de investimento não distribuídos, conhecido como imposto líquido sobre o rendimento de investimento (NIIT). Pense neste imposto como um imposto sobre ” rendimentos não adquiridos.”Embora a NIIT também se aplique aos indivíduos, o limiar que define o montante dos rendimentos de investimento sujeitos a este imposto é extremamente baixo para os trusts. Para 2020, um trust está sujeito ao NIIT sobre o menor dos Rendimentos líquidos de investimento não distribuídos, ou o excesso do rendimento bruto ajustado acima de US $12.950. Em comparação, um único indivíduo está sujeito ao NIIT no menor dos rendimentos de investimento líquido, ou o excesso modificado rendimento bruto ajustado acima de US $200.000 para filers individuais e US $250.000 para casais que arquivam juntos.5

Por exemplo, se um único contribuinte tem $250.000 de dividendos e nenhum outro rendimento, $50.000 estarão sujeitos ao NIIT de 3,8%, que é um imposto adicional de $1.900. Se um trust não tiver distribuído renda dividendo de US $ 250.000 e nenhuma outra renda ,us $ 237,050 estará sujeito ao NIIT de 3,8%, que é um imposto adicional de US $9.008.

Como pode ver, o montante do imposto pago sobre o mesmo montante de renda pode ser muito maior quando tributado ao nível de confiança em vez do nível de contribuinte individual.6

como é comunicado o rendimento no formulário 1041?o formulário 1041 deve reportar todos os rendimentos gerados no fundo não mutuante para o exercício fiscal específico. Assumindo que não há distribuições do trust, todos os rendimentos serão tributados no trust. Por exemplo, suponha que para o ano fiscal que termina em 31 de dezembro de 2019, o XYZ Trust tem US $150.000 de juros, US $100.000 de dividendos não qualificados e US $100.000 de ltcgs realizados. Mais uma vez, assumindo que não há distribuições ou despesas dedutíveis, o trust teria um rendimento tributável total de US $350 mil. Uma vez que o rendimento tributável de 350 mil dólares é superior a 12.950 dólares para o fundo, a taxa normal mais elevada e a taxa LTCG, juntamente com a NIIT, aplicar-se-ão todos sobre o montante que excede os limiares.

ver o gráfico abaixo para o passivo fiscal inicial sem ter em conta quaisquer deduções para despesas ou distribuições:

Como podemos diminuir a confiança do sujeito passivo passivo?

Se o beneficiário de um fundo fiduciário estiver numa classe fiscal mais baixa e receber distribuições do fundo, tal distribuição pode resultar num imposto global mais baixo. Que pode ser o caso, porque a confiança vai ter uma dedução para a distribuição, e tendo em vista o maior limites individuais filers, dependendo do beneficiário global do nível de renda, o beneficiário pode ser menor do imposto de renda. No entanto, existem alguns limites quanto ao montante dos rendimentos que podem ser distribuídos aos beneficiários de um fundo fiduciário.

para calcular o montante máximo que pode ser distribuído aos beneficiários, deve ser aplicado um conceito conhecido como rendimento contabilístico fiduciário (Tai).7 TAI inclui normalmente todas as formas de rendimento, com excepção do LTCG. As receitas podem também ser compensadas por determinadas despesas, como as comissões fiduciárias, que poderiam resultar numa dedução à TAI disponível para distribuição ao beneficiário. Essencialmente, as despesas incorridas dividem-se entre o rendimento fiduciário e o capital fiduciário.8

o rendimento tributável de um fundo fiduciário é geralmente calculado da mesma forma que o rendimento tributável de um indivíduo, mas o imposto pode ser pago pelo fundo fiduciário ou por uma combinação do fundo fiduciário com os seus beneficiários. Isto é verdade porque os trusts têm direito a uma dedução conhecida como dedução de distribuição de renda (IDD). O IDD é geralmente definido como o menor do Rendimento Líquido distribuível (DNI)9 ou o total das distribuições.10 DNI é um conceito utilizado para repartir as receitas entre um fundo fiduciário e os seus beneficiários.No essencial, a DNI limita o montante do imposto que um beneficiário pode ter de pagar sobre uma distribuição de fundos fiduciários. Os beneficiários podem receber uma distribuição superior à DNI do trust, mas apenas serão responsáveis pelo pagamento de impostos sobre o montante do DNI. Isto garante que o rendimento tributável total é tributado apenas uma vez ao trust, ao beneficiário ou a uma combinação de ambos.

assumir, para fins de simplicidade, que um trust só gera renda ordinária e LTCGs. Embora as LTCGs estejam incluídas no rendimento tributável total ou bruto para efeitos fiscais, as LTCGs são normalmente atribuídas ao capital do fundo e não fazem parte da DNI para efeitos de distribuição. Por conseguinte, se toda a DNI for paga ao beneficiário, o trust só pagará o imposto sobre o rendimento das LTCGs, enquanto o beneficiário pagará o imposto sobre o rendimento do rendimento normal.tal como mencionado anteriormente, o imposto sobre o rendimento sobre os rendimentos retidos e pagos por um trust pode ser muito mais elevado do que seria se fosse distribuído e tributado a um beneficiário, dependendo da classe fiscal global do beneficiário. Como resultado, muitos administradores considerarão distribuir pelo menos todos os DNI de um trust a partir de um complexo trust em um determinado ano.12 pode ser lógico supor que desde o final do ano do trust é 31 de dezembro, as distribuições devem ser feitas até então. Mas o Internal Revenue Service (IRS) fornece algum tempo extra, que é referido como a “regra de 65 dias” ou “Eleição de 65 dias” para fazer a distribuição.13 isto permite que um administrador faça uma distribuição através do 65º dia do ano civil seguinte.se esta eleição for feita, considera-se que a distribuição foi feita até o final do ano fiscal anterior. Note – se que esta regra não se aplica a trusts simples porque a distribuição de renda é obrigatória. Quer o rendimento seja distribuído até 31 de dezembro a partir de um fundo fiduciário simples ou complexo ou o administrador faça uma eleição de 65 dias num fundo fiduciário complexo, considera-se que a distribuição foi feita até ao final do exercício fiscal anterior, passando a DNI para o beneficiário. Esta DNI seria então tributada ao nível do beneficiário ou do beneficiário individual e não ao nível do trust.

abaixo está um exemplo de como TAI e DNI são calculados, juntamente com diferentes cenários de distribuição. Em todos os casos você vai notar que o mesmo rendimento total está sendo tributado, mas as diferenças residem em se o rendimento está sendo tributado ao trust, ao beneficiário, ou a uma combinação de ambos.

informação fiscal relevante:
juros & dividendos não qualificados: $ 250,000
LTCG: $100,000
comissões fiduciárias*: ($500,000)
rendimento bruto ajustado: $300,000
TAI: $ 225,000 DNI: $200,000

resumo

A tributação das relações de confiança podem variar significativamente, dependendo de se a relação de confiança é uma entidade concedente, ou não, de concedente confiança e se e o quanto de renda e de capital é distribuído a um beneficiário. Para trusts não-concedentes, as distribuições de renda podem reduzir significativamente o montante global do imposto de renda devido, dependendo da situação fiscal do beneficiário. É fundamental trabalhar com o seu advogado e consultor fiscal para considerar todos os detalhes quando se trata de esboçar e usar trusts, incluindo a tributação de confiança, para evitar resultados que podem diferir da intenção original do seu plano imobiliário.