kluczowe wnioski

Fundusze powiernicze mogą być skutecznymi narzędziami pomagającymi zarządzać i chronić twoje aktywa, a także mogą zmniejszyć, a nawet wyeliminować koszty związane z transferem majątku, takie jak opłaty spadkowe oraz darowizny i nieruchomości podatki. Ale istnieją kompromisy do rozważenia przy ustanawianiu i przekazywaniu aktywów do trustu. Jedną z głównych kwestii jest opodatkowanie dochodów samego trustu i sposób, w jaki takie opodatkowanie może skutkować niezamierzonymi konsekwencjami dla planu nieruchomości.

aby docenić opodatkowanie zaufania, ważne jest, aby mieć zrozumienie kapitału i dochodów trustu. Ogólnie rzecz biorąc, aktywa, które posiada zaufanie, reprezentują jego główny kapitał (np. akcje, obligacje lub nieruchomości), a to, co te aktywa zarabiają lub produkują, reprezentuje jego dochód (np. dywidendy, odsetki lub czynsz). Rachunkowość powiernicza określa zasady, według których dochody i wydatki są przydzielane do trustu i jaka kwota w dolarach może być ostatecznie dostępna do dystrybucji z trustu.

Ten artykuł koncentruje się na Federalnym opodatkowaniu dochodów trustu i jednolitej ustawie o kapitale i dochodach (UPIA), ale ważne jest, aby zrozumieć, że poszczególne stany mogą mieć różne zasady powodujące, że opodatkowanie trustu różni się od tego, co tutaj przedstawiono. We wszystkich przypadkach najlepiej skonsultować się ze swoim specjalistą podatkowym, aby ustalić, czy strategia zaufania może być dla ciebie odpowiednia.

dwa różne rodzaje trustów o bardzo Różnych konsekwencjach federalnego podatku dochodowego

nie wszystkie trusty są równe, a względy podatkowe są często głównym czynnikiem przy ich opracowywaniu. Do celów podatku dochodowego trust jest traktowany jako powiernik lub powiernik niebędący grantodawcą.

Grantor trusts
W przypadku grantor trusts osoba, która utworzyła trust (znana również jako grantor), pozostaje zasadniczo podatnikiem w odniesieniu do trustu i jest odpowiedzialna za zgłaszanie wszystkich dochodów i odliczeń w indywidualnym zeznaniu podatkowym (formularz 1040).1 przykładami trustów grantor są odwołalne trusty żywe i celowo wadliwe trusty grantor (IDGTs). Odwołalne living trust pozwala grantorowi przenieść aktywa do trustu, zachowując jednocześnie pełną kontrolę i dostęp do aktywów. IDGT nie pozwala natomiast grantorowi na pełną kontrolę nad aktywami. Raczej zawiera pewne „wady” w opracowaniu, które powodują, że IDGT jest odwołalne dla celów podatku dochodowego, ale nieodwołalne dla celów planowania nieruchomości. Na przykład język zaufania może pozwolić grantorowi na zastąpienie aktywów zaufania aktywami o równej wartości. Język zaufania daje grantorowi pewną kontrolę, aby dochód był opodatkowany, ale nie na tyle, aby przeniesienie zostało uznane za zakończone i nieodwołalne dla celów podatku od przeniesienia.

ponieważ podatek dochodowy jest wykazywany w zeznaniu podatkowym indywidualnego grantora, często nie ma obowiązkowego oddzielnego zgłoszenia podatkowego dla grantor trusts.2 działalność podlegająca zgłoszeniu może być podsumowana na osobnym oświadczeniu zwanym pismem informacyjnym podatkowym udzielającym dotacji. Grantor może złożyć zeznanie podatkowe w USA dotyczące nieruchomości i trustów (formularz 1041) wyłącznie w celach informacyjnych, ale nie jest to wymagane.

Fundusze powiernicze niebędące grantodawcami
Fundusze powiernicze niebędące grantodawcami są natomiast traktowane jako odrębne podmioty podatkowe. Podatki dochodowe generowane przez trust są opłacane przez trust i należy złożyć oddzielny formularz 1041. Zwrot trustu jest składany na koniec roku kalendarzowego i wymagalny do 15 kwietnia następnego roku, podobnie jak indywidualne zeznania podatkowe.3

ale Fundusze powiernicze nie zawsze są odpowiedzialne za płacenie podatków dochodowych od wszystkich dochodów generowanych przez zaufanie. Jeśli jakakolwiek część dochodu zostanie przekazana beneficjentowi, zaufanie dokona odliczenia, a beneficjent będzie odpowiedzialny za podatek dochodowy od wypłat. Trust wystawi formularz K-1 beneficjentowi, który następnie wykorzysta te informacje do obliczenia należnych podatków dochodowych od osób fizycznych.

dla celów podatku dochodowego Fundusze powiernicze niebędące grantodawcą można sklasyfikować jako proste lub złożone. Proste zaufanie to takie, które wymaga obowiązkowych wypłat wszystkich dochodów w roku podatkowym. Simple trusts nie może dokonywać żadnych darowizn charytatywnych innych niż z bieżących dochodów i nie może dokonywać żadnych dystrybucji kapitału.4 powszechnym przykładem prostego zaufania jest zaufanie małżeńskie, w którym dochód musi być wypłacony pozostałemu przy życiu współmałżonkowi, a żyjący współmałżonek nie otrzymuje żadnego kapitału.

złożone zaufanie jest często określane jako zaufanie akumulacyjne lub uznaniowe. Powiernik złożonego zaufania ma swobodę wyboru nad dystrybucjami, ale może zezwolić tylko na dystrybucje w dokumencie zaufania. Jeśli język trustu wymaga obowiązkowego podziału dochodów, a powiernik dokonuje również uznaniowego podziału kapitału, uważa się go za złożone zaufanie. Przykładem złożonego zaufania jest zaufanie akumulacyjne lub zaufanie, które ma charakter wieczny i nie wymaga obowiązkowego podziału dochodów, ale zamiast tego pozwala na gromadzenie i wzrost dochodu przez określony czas lub dla przyszłych pokoleń. W powyższym prostym przykładzie zaufania, jeśli żyjący małżonek otrzymał podział kapitału, zaufanie będzie traktowane jako złożone w roku podatkowym, w którym dokonano podziału kapitału.

poniższa tabela przedstawia różne rodzaje trustów oraz osobę lub podmiot odpowiedzialny za zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego.

stawki podatku dochodowego od trustów

chociaż stawki podatku dochodowego dla trustów są podobne do stawek dla osób fizycznych, progi różnią się znacznie i mają od wielu lat. Od 2020 r.najwyższa stawka podatkowa w wysokości 37% od zwykłych dochodów (np. odsetek, niekwalifikowanych dywidend i dochodów z działalności gospodarczej) rozpoczyna się po osiągnięciu progu wynoszącego tylko $12,950. Najwyższa stawka podatkowa w wysokości 20% dla preferencyjnych dochodów, takich jak długoterminowe zyski kapitałowe (LTCG) i kwalifikowane dywidendy, rozpoczyna się po osiągnięciu progu 13 150 USD. Porównaj te progi z tymi dla pojedynczych filerów, gdzie górna krańcowa stawka podatkowa zaczyna się po osiągnięciu $ 518,401 zwykłego dochodu— ponad $ 500,000 różnicy . Istnieje jeszcze większa rozbieżność między progami dla małżeńskich osób składających wspólnie, gdzie górna stopa krańcowa zaczyna się od $622,051.

Fundusze powiernicze mogą również podlegać dodatkowemu podatkowi od niepodzielonych dochodów z inwestycji, określanemu jako podatek dochodowy od inwestycji netto (NIIT). Pomyśl o tym podatku jako o podatku nałożonym na ” dochody niezarobkowe.”Podczas gdy NIIT ma również zastosowanie do osób fizycznych, próg określający kwotę dochodów z inwestycji podlegających temu podatkowi jest wyjątkowo niski w przypadku trustów. W przypadku 2020 zaufanie podlega NIIT na mniejszym z niepodzielonych dochodów z inwestycji netto lub nadwyżce skorygowanego dochodu brutto powyżej $12,950. Dla porównania, pojedyncza osoba podlega NIIT od mniejszego dochodu z inwestycji netto lub nadwyżki zmodyfikowanego skorygowanego dochodu brutto ponad $200,000 dla pojedynczych filers i $250,000 dla małżeństw składających wspólnie.5

na przykład, jeśli pojedynczy podatnik ma $250,000 dywidend i nie ma innych dochodów, $50,000 będzie podlegać 3.8% NIIT, który jest dodatkowym podatkiem w wysokości $1,900. Jeśli fundusz powierniczy ma niepodzielony dochód z dywidendy w wysokości $250,000 i brak innych dochodów, $237,050 będzie podlegać 3.8% NIIT, co jest dodatkowym podatkiem w wysokości $9,008.

jak widać, kwota podatku zapłaconego od tej samej kwoty dochodu może być znacznie większa, gdy jest opodatkowana na poziomie zaufania, a nie na poziomie indywidualnego podatnika.6

w jaki sposób dochód jest wykazywany na formularzu 1041?

formularz 1041 musi wykazywać wszystkie dochody uzyskane w funduszu powierniczym niebędącym grantodawcą za dany rok podatkowy. Zakładając, że nie ma wypłat z trustu, cały dochód będzie Opodatkowany w truście. Na przykład załóżmy, że w roku podatkowym kończącym się w grudniu 31, 2019, xyz Trust ma $150,000 odsetek, $100,000 niekwalifikowanych dywidend i $100,000 zrealizowanych LTCGs. Ponownie, zakładając brak dystrybucji lub kosztów podlegających odliczeniu, zaufanie miałoby całkowity dochód podlegający opodatkowaniu w wysokości $350,000. Ponieważ dochód podlegający opodatkowaniu w wysokości $350,000 wynosi ponad $12,950 dla trustu, najwyższa zwykła stawka i stawka LTCG, wraz z NIIT, będą miały zastosowanie do kwoty przekraczającej progi.

zobacz poniższą tabelę początkowego zobowiązania podatkowego bez uwzględnienia żadnych odliczeń z tytułu wydatków lub wypłat:

jak obniżyć obowiązek podatkowy trustu?

jeśli beneficjent trustu znajduje się w niższym przedziale podatkowym i otrzymuje wypłaty z trustu, taka dystrybucja może skutkować niższym ogólnym podatkiem. Może tak być, ponieważ zaufanie pobierze odliczenie za dystrybucję, a biorąc pod uwagę wyższe progi dla poszczególnych podmiotów, w zależności od ogólnego poziomu dochodów beneficjenta, beneficjent może znajdować się w niższym przedziale podatkowym. Istnieją jednak pewne ograniczenia dotyczące tego, ile dochodów może zostać wypłaconych beneficjentom z zaufania.

aby obliczyć maksymalną kwotę, którą można podzielić na beneficjentów, należy zastosować pojęcie znane jako dochód z księgowości Powierniczej (TAI).7 TAI zazwyczaj obejmuje wszystkie formy dochodu, z wyjątkiem LTCG. Dochody mogą być również kompensowane pewnymi wydatkami, takimi jak opłaty powiernicze, co może skutkować potrąceniem TAI do podziału na beneficjenta. Zasadniczo poniesione wydatki są podzielone między dochód zaufania i kapitał zaufania.8

dochód podlegający opodatkowaniu trustu jest zasadniczo obliczany w taki sam sposób, jak dochód podlegający opodatkowaniu osoby fizycznej, ale podatek może być zapłacony przez trust lub przez połączenie trustu i jego beneficjentów. Jest to prawdą, ponieważ trusty są uprawnione do odliczenia znanego jako odliczenie dystrybucji dochodów (IDD). IDD jest ogólnie definiowane jako mniejszy dochód netto podlegający rozkładowi (DNI)9 lub całkowite wypłaty.10 DNI to pojęcie służące do alokacji dochodów między trustem a jego beneficjentami.11

zasadniczo DNI ograniczają kwotę podatku, który beneficjent może zapłacić od dystrybucji zaufania. Beneficjenci mogą otrzymać dystrybucję, która jest większa niż DNI trustu, ale będą odpowiedzialni tylko za zapłacenie podatku od kwoty DNI. Zapewnia to, że całkowity dochód podlegający opodatkowaniu jest opodatkowany tylko raz na rzecz trustu, beneficjenta lub kombinacji obu tych czynników.

załóżmy, dla uproszczenia, że zaufanie generuje tylko zwykły dochód i LTCGs. Mimo że LTCG są włączone do całkowitego lub BRUTTO dochodu podlegającego opodatkowaniu dla celów podatkowych, LTCG są zwykle przydzielane do głównego powiernika i nie są częścią DNI do celów dystrybucji. W związku z tym, jeśli wszystkie DNI zostaną wypłacone beneficjentowi, trust zapłaci tylko podatek dochodowy od LTCGs, podczas gdy beneficjent zapłaci podatek dochodowy od zwykłego dochodu.

jak wspomniano wcześniej, podatek dochodowy od dochodu zatrzymanego i zapłaconego przez trust może być znacznie wyższy niż byłby, gdyby został rozdzielony i opodatkowany beneficjentowi, w zależności od ogólnego przedziału podatkowego beneficjenta. W rezultacie wielu powierników rozważy dystrybucję przynajmniej wszystkich DNI zaufania ze złożonego zaufania w danym roku.12 logiczne może być założenie, że ponieważ koniec roku trustu to grudzień 31, wypłaty muszą być dokonane do tego czasu. Ale Internal Revenue Service (IRS) zapewnia dodatkowy czas, który jest określany jako „reguła 65-dniowa” lub „65-dniowy wybór”, aby dokonać dystrybucji.13 pozwala to powiernikowi dokonać dystrybucji do 65 dnia następnego roku kalendarzowego.

w przypadku dokonania takiego wyboru uznaje się, że podział został dokonany do końca poprzedniego roku podatkowego. Zauważ, że ta zasada nie ma zastosowania do prostych trustów, ponieważ podział dochodu jest obowiązkowy. Niezależnie od tego, czy dochód zostanie rozdzielony do grudnia 31 Z prostego lub złożonego trustu, czy też powiernik dokona wyborów 65-dniowych w złożonym truście, Dystrybucja zostanie uznana za dokonaną do końca poprzedniego roku podatkowego, przekazując DNI beneficjentowi. Te DNI byłyby następnie opodatkowane na poziomie beneficjenta lub osoby fizycznej, a nie na poziomie zaufania.

Poniżej znajduje się przykład obliczania TAI i DNI, wraz z różnymi scenariuszami dystrybucji. We wszystkich przypadkach zauważysz, że ten sam całkowity dochód jest opodatkowany, ale różnice polegają na tym, czy dochód jest opodatkowany na rzecz trustu, beneficjenta lub kombinacji obu.

istotne informacje podatkowe:
odsetki& dywidendy niekwalifikowane: $250,000
LTCG: $100,000
opłaty powiernicze*: ($50,000)
skorygowany dochód brutto: $ 300,000
TAI: 225 000 $
DNI: $200,000

podsumowując

opodatkowanie trustów może się znacznie różnić w zależności od tego, czy Trust jest funduszem udzielającym dotacji, czy nie, oraz od tego, czy i ile dochodów i kapitału jest rozdzielane na beneficjenta. W przypadku trustów niebędących grantodawcami wypłaty dochodów mogą znacznie zmniejszyć całkowitą kwotę należnego zobowiązania z tytułu podatku dochodowego, w zależności od sytuacji podatkowej beneficjenta. Ważne jest, aby współpracować z adwokatem i doradcą podatkowym, aby wziąć pod uwagę wszystkie szczegóły, jeśli chodzi o opracowywanie i korzystanie z trustów, w tym opodatkowania trustów, aby uniknąć wyników, które mogą różnić się od pierwotnego zamiaru planu nieruchomości.