Key takeaways

Trusts kan være effektive verktøy for å administrere og beskytte dine eiendeler, og kan redusere eller eliminere kostnader knyttet til formuesoverføring, for eksempel skifterett avgifter og gave og eiendom skatter. Men det er avveininger å vurdere når man etablerer og overfører eiendeler til en tillit. Et viktig hensyn er inntektsbeskatningen av tilliten selv og hvordan slik beskatning kan føre til utilsiktede konsekvenser for en eiendomsplan.For å sette pris på tillit beskatning, er det viktig å ha en forståelse av en tillit hovedstol og inntekt. Aksjer, obligasjoner eller fast eiendom) og hva disse eiendelene tjener eller produserer representerer inntektene (f. eks. utbytte, renter eller leie). Tillit regnskap setter reglene som inntekter og utgifter er allokert til tillit og hva dollarbeløp kan til slutt være tilgjengelig for distribusjon fra tillit.Denne artikkelen fokuserer på federal trust income taxation og Uniform Principal And Income Act (UPIA), men det er viktig å forstå at enkelte stater kan ha forskjellige regler som forårsaker beskatning av en tillit til å avvike fra det som er skissert her. I alle tilfeller er det best å konsultere din skatteprofessor for å avgjøre om en tillitsstrategi kan være egnet for deg.

To forskjellige typer trusts med svært forskjellige føderale inntektsskatteimplikasjoner

Ikke alle trusts er skapt like og skattehensyn er ofte en viktig faktor når du utarbeider dem. For inntektsskatt er en tillit behandlet som enten en grantor eller ikke-grantor tillit.Med grantor trusts, den enkelte som skapte tillit (også kjent som grantor) generelt forblir skattyter med hensyn til tillit og er ansvarlig for rapportering av alle inntekter og fradrag på deres individuelle selvangivelse (Form 1040).1 Eksempler på grantor trusts er gjenkallelige levende trusts og forsettlig defekte grantor trusts (IDGTs). En gjenkallelig levende tillit tillater grantor å overføre eiendeler til tilliten samtidig opprettholde full kontroll over og tilgang til eiendelene. IDGT, derimot, tillater ikke oppdragsgiver full kontroll over eiendelene. Snarere inneholder det noen «feil» i utarbeidelsen som forårsaker IDGT å være gjenkallelig for skatteformål, men ugjenkallelig for eiendom planlegging formål. Som et eksempel, tillit språk kan tillate grantor å erstatte tillit eiendeler med eiendeler av lik verdi. Tillit språket gir grantor noen kontroll slik at inntekten er beskattet til dem, men ikke nok slik at overføringen anses fullført og ugjenkallelig for overføring skatteformål.Fordi inntektsskatten er rapportert på den enkelte grantors selvangivelse, er det ofte ingen obligatorisk separat skatteinnlevering for grantor trusts.2 aktiviteten som er rapporteringspliktig kan oppsummeres på en egen uttalelse kjent som en grantor skatt informasjon brev. Grantor kan sende INN EN AMERIKANSK Selvangivelse For Eiendommer og Trusts (Form 1041) rent for informasjonsformål, men det er ikke nødvendig.

Ikke-grantor trusts
Ikke-grantor trusts, derimot, behandles som separate skattebetalende enheter. Inntektsskatt generert av tilliten er betalt av tilliten, og et eget Skjema 1041 må innleveres. Tillitsavkastningen er innlevert på kalenderårsslutt og forfaller innen 15. April det følgende år, ligner på individuelle inntektsavkastninger.3

men ikke-grantor tillit er ikke alltid ansvarlig for å betale skatt på alle inntekter generert av tillit. Hvis noen del av inntekten fordeles til en mottaker, vil tilliten ta fradrag og mottaker vil være ansvarlig for inntektsskatten på utdelingene. Tilliten vil utstede et skjema K-1 til mottakeren som deretter vil bruke denne informasjonen til å beregne personlig inntektsskatt.

for inntektsskatt kan ikke-grantor trusts klassifiseres som enten enkle eller komplekse. En enkel tillit er en som krever obligatorisk utdeling av alle inntekter i løpet av skattepliktig år. Simple trusts kan ikke gjøre noen veldedige gaver annet enn fra nåværende inntekt og kan ikke gjøre noen fordelinger av hovedstol.4 et vanlig eksempel på en enkel tillit er en ekteskapelig tillit, hvor inntekt er nødvendig for å bli betalt til en gjenlevende ektefelle og gjenlevende ektefelle ikke får noen rektor.en kompleks tillit er ofte referert til som en akkumulering tillit eller en skjønnsmessig tillit. Forvalteren av en kompleks tillit har skjønn over distribusjoner, men kan bare gjøre distribusjoner tillatt i klareringsdokumentet. Hvis et tillitsspråk krever obligatorisk fordeling av inntekt og bobestyrer gjør også en skjønnsmessig fordeling av hovedstol, er det ansett som en kompleks tillit. Et eksempel på en kompleks tillit er en akkumulering tillit eller en tillit som er evigvarende i naturen og krever ikke obligatorisk fordeling av inntekt, men i stedet tillater inntekten å akkumulere og vokse for en definert tidsperiode eller for fremtidige generasjoner. I det enkle tillitseksemplet ovenfor, hvis den overlevende ektefellen mottok en hovedstolsfordeling, ville tilliten bli behandlet som kompleks for inntektsskattåret hvor hovedstolsfordelingen ble gjort.

tabellen nedenfor fremhever ulike typer trusts og personen eller enheten som er ansvarlig for inntektsskatteforpliktelsen.

tillit skattesatser

mens inntektsskattesatser for klareringer er lik de for enkeltpersoner, terskler avvike vesentlig, og har i flere år. Fra og med 2020 begynner toppskattesatsen på 37% på ordinær inntekt (f. eks. renter, ikke-kvalifisert utbytte og forretningsinntekt) etter å ha nådd en terskel på bare $12,950. Den øverste skattesatsen på 20% for fortrinnsrett, som langsiktige kapitalgevinster (LTCG) og kvalifisert utbytte, begynner etter å ha nådd en terskel på $13,150. Sammenlign disse terskelene med de for enkeltfiltre, hvor den øverste marginale skattesatsen begynner etter å ha nådd $ 518 401 av ordinær inntekt – mer enn en forskjell på $500 000. Det er en enda større forskjell mellom terskler for gifte personer som arkiverer i fellesskap, hvor topp marginal rate begynner på $622,051.Trusts kan også være gjenstand for en tilleggsskatt for eventuelle ufordelte investeringsinntekter, kjent som netto investeringsinntektsskatt (NIIT). Tenk på denne skatten som en pålagt » uopptjent inntekt.»MENS NIIT også gjelder for enkeltpersoner, er terskelen som definerer mengden investeringsinntekter som er underlagt denne skatten, ekstremt lav for trusts. FOR 2020 er en tillit underlagt NIIT på den minste av de ufordelte netto investeringsinntektene, eller overskudd av justert bruttoinntekt over $ 12.950. TIL sammenligning er et enkelt individ underlagt NIIT på mindre av netto investeringsinntekt, eller overskytende modifisert justert bruttoinntekt over $200 000 for enkeltfilere og $250 000 for ektepar som arkiverer i fellesskap.5

For eksempel, hvis en enkelt skattyter har $ 250 000 av utbytte og ingen annen inntekt, vil $50 000 bli underlagt 3,8% NIIT som er en tilleggsskatt på $1900. Hvis en tillit har ufordelt utbytteinntekt på $250 000 og ingen annen inntekt, vil $ 237 050 bli underlagt 3,8% NIIT, som er en tilleggsskatt på $9 008.

som du kan se, kan mengden av skatt betalt på samme mengde inntekt være mye større når beskattet på tillit nivå i stedet for den enkelte skattyter nivå.6

hvordan rapporteres inntekt på Skjemaet 1041?

Form 1041 må rapportere alle inntekter generert i ikke-grantor trust for det spesifikke skatteåret. Forutsatt at det ikke er noen fordelinger fra tilliten, vil all inntekt bli beskattet i tilliten. Anta for eksempel at FOR skatteåret som slutter 31. desember 2019, HAR XYZ-Tilliten $ 150 000 av interesse, $ 100 000 av ikke-kvalifisert utbytte og $100 000 av realiserte Ltcger. Igjen, forutsatt ingen utdelinger eller fradragsberettigede utgifter, vil tilliten ha total skattepliktig inntekt på $350.000. Siden skattepliktig inntekt på $ 350.000 er over $12.950 for tilliten, vil den høyeste ordinære satsen og LTCG-satsen, sammen MED NIIT, alle gjelde på beløpet som overstiger terskelene.

Se diagrammet nedenfor for den opprinnelige skatteplikten uten å ta hensyn til fradrag for utgifter eller utdelinger:

hvordan kan vi senke trustens skattepliktige ansvar?

hvis en trusts mottaker er i en lavere skattekonsoll og mottar utdelinger fra tilliten, kan en slik fordeling resultere i en lavere samlet skatt. Det kan være tilfelle fordi tilliten vil ta fradrag for fordelingen, og gitt de høyere terskelene for individuelle filers, avhengig av mottakerens samlede inntektsnivå, kan mottakeren være i en lavere skattekonsoll. Det er imidlertid noen grenser for hvor mye inntekt som kan fordeles til mottakerne fra en tillit.

for å beregne det maksimale beløpet som kan distribueres til mottakerne, må et konsept kjent som trust accounting income (TAI) brukes.7 TAI inkluderer vanligvis alle former for inntekt, med unntak AV LTCG. Inntekt kan også kompenseres av visse utgifter, for eksempel trustee avgifter, noe som kan resultere i et fradrag TIL TAI tilgjengelig for distribusjon til mottaker. I hovedsak er utgifter påløpt delt mellom tillit inntekt og tillit hovedstol.8

den skattepliktige inntekten til en tillit beregnes vanligvis på samme måte som den skattepliktige inntekten til en person, men skatten kan betales av tilliten eller ved en kombinasjon av tilliten og dens begunstigede. Dette er sant fordi trusts har rett til et fradrag kjent som Inntektsfordelingsfradrag (IDD). IDD er generelt definert som den minste Av Fri Nettoinntekt (DNI)9 eller de totale fordelingene.10 DNI er et konsept som brukes til å fordele inntekt mellom en tillit og dens begunstigede.11

I hovedsak, dni caps hvor mye skatt en mottaker kan måtte betale på en tillit distribusjon. Mottakerne kan motta en distribusjon som er større ENN stiftelsens DNI, men vil bare være ansvarlig for å betale skatt på MENGDEN DNI. Dette sikrer at total skattepliktig inntekt bare beskattes en gang til tilliten, mottakeren eller en kombinasjon av begge.Anta, for enkelhets skyld, at en tillit bare genererer ordinær inntekt og LTCGs. Selv Om LTCGs er inkludert i total eller brutto skattepliktig inntekt for skatteformål, er LTCGs normalt allokert til stiftelsens rektor og er ikke en DEL AV DNI for distribusjonsformål. Derfor, hvis ALLE DNI er betalt til mottaker, vil tilliten bare betale inntektsskatt På LTCGs, mens mottaker vil betale inntektsskatt på ordinær inntekt.som nevnt tidligere kan inntektsskatten på inntekt beholdt og betalt av en tillit være mye høyere enn den ville være hvis den ble distribuert og beskattet til en mottaker, avhengig av mottakerens samlede skattekonsoll. Som et resultat vil mange forvaltere vurdere å distribuere MINST ALLE en trusts DNI FRA en kompleks tillit i et gitt år.12 Det kan være logisk å anta at siden årsskiftet av tilliten er 31. desember, må distribusjonene gjøres innen da. Men Internal Revenue Service (IRS) gir litt ekstra tid, som refereres til som «65-dagers regel» eller «65-dagers valg» for å gjøre distribusjonen.13 dette gjør det mulig for en forvalter å foreta en distribusjon gjennom den 65. dagen i neste kalenderår.

hvis dette valget er gjort, vil fordelingen anses å ha blitt gjort innen utgangen av forrige skatteår. Merk at denne regelen ikke gjelder for enkle tillit fordi inntektsfordelingen er obligatorisk. Hvorvidt inntektene fordeles innen 31. desember fra enten en enkel eller en kompleks tillit, eller forvalteren foretar et 65-dagers valg i en kompleks tillit, vil distribusjonen anses å ha blitt gjort innen utgangen av forrige skatteår, og sender UT DNI til mottakeren. DENNE DNI vil da bli beskattet på mottaker eller individnivå i stedet for på tillitsnivå.

Nedenfor er et eksempel på HVORDAN TAI og DNI beregnes, sammen med ulike distribusjonsscenarier. I alle tilfeller vil du legge merke til at den samme totale inntekten blir beskattet, men forskjellene ligger i om inntekten blir beskattet til tilliten, til mottakeren eller til en kombinasjon av begge.

Relevant skatteinformasjon:
Renter&ikke-kvalifisert utbytte: $250,000
LTCG: $100,000
Trustee avgifter*: ($50,000)
Justert bruttoinntekt: $300,000
TAI: $ 225,000
DNI: $200,000

oppsummert

beskatning av tillit kan variere betydelig avhengig av om tilliten er en grantor eller en ikke-grantor tillit og om og hvor mye inntekt og hovedstol er distribuert til en mottaker. For ikke-grantor trusts, kan inntektsfordelinger i stor grad redusere den totale mengden av skatteplikt skyldte, avhengig av skattesituasjonen til mottaker. Det er viktig å jobbe med advokat og skatterådgiver for å vurdere alle detaljer når det gjelder utarbeidelse og bruk av tillit, inkludert tillitsbeskatning, for å unngå resultater som kan avvike fra den opprinnelige hensikten med eiendomsplanen din.