takeaway Chiave

i Trust possono essere strumenti efficaci per aiutare a gestire e proteggere i vostri beni, e può ridurre o addirittura eliminare i costi relativi al trasferimento di ricchezza, come tasse di successione e di dono e delle imposte di successione. Ma ci sono compromessi da considerare quando si stabiliscono e si trasferiscono beni a un trust. Una considerazione importante è la tassazione sul reddito del trust stesso e come tale tassazione può comportare conseguenze indesiderate per un piano immobiliare.

Per apprezzare la tassazione della fiducia, è importante avere una comprensione del principale e del reddito di un trust. In generale, le attività che il trust possiede rappresentano il suo capitale (ad esempio, azioni, obbligazioni o immobili) e ciò che tali attività guadagnano o producono rappresentano il suo reddito (ad esempio, dividendi, interessi o affitti). Trust accounting stabilisce le regole con cui le entrate e le spese sono allocate al trust e quale importo in dollari può in definitiva essere disponibile per la distribuzione dal trust.

Questo articolo si concentra sulla federal trust income taxation e l’Uniform Principal and Income Act (UPIA), ma è importante capire che i singoli stati possono avere regole diverse che causano la tassazione di un trust a differire da ciò che è descritto qui. In tutti i casi, è meglio consultare il proprio professionista fiscale per determinare se una strategia di fiducia può essere adatto per voi.

Due tipi distinti di trust con implicazioni fiscali federali molto diverse

Non tutti i trust sono creati uguali e le considerazioni fiscali sono spesso un fattore importante nella loro stesura. Ai fini dell’imposta sul reddito, un trust è trattato come un concedente o non concedente fiducia.

Trust concedente
Con trust concedente, l’individuo che ha creato il trust (noto anche come il concedente) rimane generalmente il contribuente rispetto al trust ed è responsabile per la segnalazione di tutti i redditi e deduzioni sulla loro dichiarazione dei redditi individuale (Modulo 1040).1 Esempi di trust concedente sono revocabili living trust e intenzionalmente difettoso trust concedente (IDGTS). Un trust vivente revocabile consente al concedente di trasferire risorse nel trust pur mantenendo il controllo completo e l’accesso alle risorse. L’IDGT, d’altra parte, non consente al concedente il pieno controllo sulle attività. Piuttosto include alcuni “difetti” nella stesura che causano l’IDGT essere revocabile ai fini dell’imposta sul reddito, ma irrevocabile ai fini della pianificazione immobiliare. Ad esempio, il linguaggio di fiducia può consentire al concedente di sostituire le attività di fiducia con attività di pari valore. Il linguaggio di fiducia dà al concedente un certo controllo in modo che il reddito sia tassato a loro, ma non abbastanza in modo che il trasferimento sia considerato completato e irrevocabile ai fini della tassa di trasferimento.

Poiché l’imposta sul reddito è riportata sulla dichiarazione dei redditi del singolo concedente, spesso non esiste un deposito fiscale separato obbligatorio per i trust del concedente.2 L’attività oggetto di comunicazione può essere riassunta in una dichiarazione separata nota come lettera informativa fiscale del concedente. Il concedente potrebbe presentare una dichiarazione dei redditi degli Stati Uniti per proprietà e trust (modulo 1041) puramente a scopo informativo, ma non è richiesto.

Trust non concedenti
I trust non concedenti, d’altra parte, sono trattati come entità contribuenti separate. Le imposte sul reddito generate dal trust sono pagate dal trust e deve essere archiviato un modulo separato 1041. La dichiarazione del trust è depositata su base di fine anno e scaduta entro il 15 aprile dell’anno successivo, in modo simile alle dichiarazioni dei redditi individuali.3

Ma i trust non concedenti non sono sempre responsabili del pagamento delle imposte sul reddito su tutto il reddito generato dal trust. Se una parte del reddito è distribuito a un beneficiario, il trust prenderà una detrazione e il beneficiario sarà responsabile per l’imposta sul reddito sulle distribuzioni. Il trust emetterà un modulo K-1 al beneficiario che utilizzerà tali informazioni per calcolare le imposte sul reddito personale dovute.

Ai fini dell’imposta sul reddito, i trust non concedenti possono essere classificati come semplici o complessi. Un semplice trust è uno che richiede distribuzioni obbligatorie di tutti i redditi durante l’anno imponibile. I trust semplici non possono fare doni caritatevoli diversi dal reddito corrente e non possono fare alcuna distribuzione del capitale.4 Un esempio comune di un semplice trust è un trust coniugale, dove il reddito è richiesto per essere pagato ad un coniuge superstite e il coniuge superstite non riceve alcun capitale.

Un trust complesso è spesso definito come un trust di accumulo o un trust discrezionale. Il trustee di un trust complesso ha discrezionalità sulle distribuzioni, ma può solo rendere le distribuzioni consentite nel documento di trust. Se il linguaggio di un trust richiede distribuzioni obbligatorie di reddito e il trustee effettua anche una distribuzione discrezionale del capitale, è considerato un trust complesso. Un esempio di un trust complesso è un trust di accumulo o un trust che è perpetuo in natura e non richiede distribuzioni obbligatorie di reddito, ma invece permette al reddito di accumulare e crescere per un periodo di tempo definito o per le generazioni future. Nel semplice esempio di fiducia di cui sopra, se il coniuge superstite ha ricevuto una distribuzione del capitale, la fiducia sarebbe trattata come complessa per l’anno di imposta sul reddito in cui è stata effettuata la distribuzione principale.

La tabella seguente evidenzia diversi tipi di trust e la persona o l’entità responsabile della passività per l’imposta sul reddito.

Fiducia tassi di imposta sul reddito

Mentre i tassi di imposta sul reddito per i trust sono simili a quelli per gli individui, le soglie differiscono in modo significativo, e hanno per un certo numero di anni. A partire dal 2020, l’aliquota fiscale superiore del 37% sul reddito ordinario (ad esempio, interessi, dividendi non qualificati e reddito d’impresa) inizia dopo aver raggiunto una soglia di soli $12.950. L’aliquota fiscale superiore del 20% per i redditi preferenziali, come le plusvalenze a lungo termine (LTCG) e i dividendi qualificati, inizia dopo aver raggiunto una soglia di $13.150. Confronta queste soglie con quelle per i singoli filer, dove il tasso di imposta marginale superiore inizia dopo aver raggiunto $518.401 del reddito ordinario-più di una differenza di difference 500.000. C’è una disparità ancora maggiore tra le soglie per gli individui sposati deposito congiuntamente, dove il tasso marginale superiore inizia a $622.051.

I trust possono anche essere soggetti a un’imposta aggiuntiva per qualsiasi reddito da investimento non distribuito, nota come imposta netta sul reddito da investimento (NIIT). Pensate a questa tassa come uno imposto su ” reddito non guadagnato.”Mentre NIIT si applica anche agli individui, la soglia che definisce l’importo del reddito da investimento soggetto a questa tassa è estremamente bassa per i trust. Per 2020, un trust è soggetto a NIIT sul minore del reddito da investimento netto non distribuito, o l’eccesso di reddito lordo rettificato sopra di $12,950. In confronto, un singolo individuo è soggetto al NIIT sul minore del reddito da investimento netto, o in eccesso modificato reddito lordo rettificato oltre $200.000 per i singoli filer e $250.000 per le coppie sposate deposito congiuntamente.5

Ad esempio, se un singolo contribuente ha dividends 250.000 di dividendi e nessun altro reddito, $50.000 sarà soggetto al 3,8% NIIT che è una tassa aggiuntiva di $1.900. Se un trust ha un reddito da dividendo non distribuito di $250.000 e nessun altro reddito, $237.050 sarà soggetto al 3,8% NIIT, che è una tassa aggiuntiva di $9.008.

Come puoi vedere, l’importo dell’imposta pagata sulla stessa quantità di reddito può essere molto maggiore se tassato a livello di fiducia piuttosto che a livello di singolo contribuente.6

Come viene riportato il reddito sul modulo 1041?

Il modulo 1041 deve riportare tutti i redditi generati nel trust non concedente per l’anno fiscale specifico. Supponendo che non ci siano distribuzioni dal trust, tutto il reddito sarà tassato nel trust. Ad esempio, supponiamo che per l’anno fiscale che termina il 31 dicembre 2019, XYZ Trust abbia interest 150.000 di interessi, dividends 100.000 di dividendi non qualificati e L 100.000 di LTCG realizzati. Anche in questo caso, supponendo che non distribuzioni o spese deducibili, la fiducia avrebbe reddito imponibile totale di $350.000. Poiché il reddito imponibile di $350.000 è superiore a NI 12.950 per il trust, il tasso ordinario più alto e il tasso LTCG, insieme al NIIT, si applicheranno tutti sull’importo superiore alle soglie.

Vedere la tabella sottostante per la passività fiscale iniziale senza tenere conto di eventuali detrazioni per spese o distribuzioni:

Come possiamo abbassare la fiducia imponibili di responsabilità?

Se il beneficiario di un trust si trova in una fascia fiscale inferiore e riceve distribuzioni dal trust, tale distribuzione potrebbe comportare un’imposta complessiva inferiore. Questo può essere il caso perché il trust prenderà una detrazione per la distribuzione, e date le soglie più elevate per i singoli filer, a seconda del livello di reddito complessivo del beneficiario, il beneficiario può essere in una fascia fiscale più bassa. Tuttavia, ci sono alcuni limiti su quanto reddito può essere distribuito ai beneficiari da un trust.

Per calcolare l’importo massimo che può essere distribuito ai beneficiari, deve essere applicato un concetto noto come trust accounting income (TAI).7 TAI comprende tipicamente tutte le forme di reddito, ad eccezione di LTCG. Il reddito può anche essere compensato da alcune spese, come le commissioni fiduciarie, che potrebbero comportare una detrazione per TAI disponibile per la distribuzione al beneficiario. Essenzialmente, le spese sostenute sono divise tra reddito fiduciario e capitale fiduciario.8

Il reddito imponibile di un trust è generalmente calcolato allo stesso modo del reddito imponibile di un individuo, ma l’imposta può essere pagata dal trust o da una combinazione del trust e dei suoi beneficiari. Questo è vero perché i trust hanno diritto a una detrazione nota come deduzione della distribuzione del reddito (IDD). IDD è generalmente definito come il minore di reddito netto distribuibile (DNI)9 o le distribuzioni totali.10 DNI è un concetto utilizzato per allocare reddito tra un trust e dei suoi beneficiari.11

In sostanza, DNI massimizza l’importo dell’imposta che un beneficiario potrebbe dover pagare su una distribuzione fiduciaria. I beneficiari possono ricevere una distribuzione che è più grande di DNI del trust, ma sarà solo responsabile di pagare le tasse sulla quantità di DNI. Ciò garantisce che il reddito imponibile totale sia tassato solo una volta al trust, al beneficiario o a una combinazione di entrambi.

Supponiamo, per semplicità, che un trust generi solo reddito ordinario e LTCGS. Anche se le LTCG sono incluse nel reddito imponibile totale o lordo ai fini fiscali, le LTCG sono normalmente assegnate al committente del trust e non fanno parte del DNI ai fini della distribuzione. Pertanto, se tutti i DNI sono pagati al beneficiario, il trust pagherà solo l’imposta sul reddito su LTCGS, mentre il beneficiario pagherà l’imposta sul reddito sul reddito ordinario.

Come accennato in precedenza, l’imposta sul reddito trattenuta e pagata da un trust può essere molto più alta di quanto sarebbe se fosse distribuita e tassata a un beneficiario, a seconda della fascia fiscale complessiva del beneficiario. Di conseguenza, molti fiduciari considereranno la distribuzione di almeno tutto il DNI di un trust da un trust complesso in un dato anno.12 Può essere logico supporre che dal momento che la fine dell’anno del trust è il 31 dicembre, le distribuzioni devono essere effettuate entro allora. Ma l’Internal Revenue Service (IRS) fornisce un po ‘ di tempo in più, che viene indicato come “regola di 65 giorni” o “elezione di 65 giorni” per effettuare la distribuzione.13 Ciò consente a un fiduciario di effettuare una distribuzione attraverso il 65 ° giorno del prossimo anno civile.

Se questa elezione è fatta, la distribuzione sarebbe considerata essere stata fatta entro la fine dell’anno fiscale precedente. Si noti che questa regola non si applica ai trust semplici perché la distribuzione del reddito è obbligatoria. Sia che il reddito sia distribuito entro il 31 dicembre da un trust semplice o complesso o che il trustee effettui un’elezione di 65 giorni in un trust complesso, la distribuzione sarà considerata effettuata entro la fine dell’anno fiscale precedente, passando DNI al beneficiario. Questo DNI sarebbe quindi tassato a livello del beneficiario o individuale piuttosto che a livello fiduciario.

Di seguito è riportato un esempio di come vengono calcolati TAI e DNI, insieme a diversi scenari di distribuzione. In tutti i casi si noterà che lo stesso reddito totale viene tassato, ma le differenze risiedono nel fatto che il reddito viene tassato al trust, al beneficiario, o ad una combinazione di entrambi.

Informazioni fiscali rilevanti:
Interesse& dividendi non qualificati: 2 250,000
LTCG: $100,000
Commissioni fiduciarie*: ($50,000)
Reddito lordo rettificato: TAI 300,000
TAI: $225,000
DNI: $200,000

In sintesi

La tassazione del trust può variare notevolmente a seconda se il trust è un sostenitore o un non-fiducia concedente e se e quanto reddito e capitale è distribuito a un beneficiario. Per i trust non concedenti, le distribuzioni del reddito possono ridurre notevolmente l’importo complessivo dell’imposta sul reddito dovuta, a seconda della situazione fiscale del beneficiario. È fondamentale lavorare con il tuo avvocato e consulente fiscale per considerare tutte le specifiche quando si tratta di redigere e utilizzare i trust, inclusa la tassazione della fiducia, per evitare risultati che potrebbero differire dall’intento originale del tuo piano immobiliare.