Key takeaways

trustit voivat olla tehokkaita työkaluja, jotka auttavat hallinnoimaan ja suojaamaan omaisuuttasi, ja ne voivat vähentää tai jopa poistaa varallisuuden siirtoon liittyviä kustannuksia, kuten testamenttipalkkioita ja lahjoja ja kuolinpesää verot. Mutta on olemassa kompromisseja harkita perustettaessa ja siirtämällä varoja trust. Yksi suuri pohdinta on itse rahaston tuloverotus ja se, miten tällainen verotus voi johtaa tahattomiin seurauksiin pesänsuunnitelmalle.

luottamusverotuksen arvostamiseksi on tärkeää ymmärtää rahaston pääoma ja tulot. Yleisesti ottaen omaisuus, jonka trust omistaa, edustaa sen pääomia (esim.osakkeet, joukkovelkakirjat tai kiinteistöt) ja mitä nämä varat ansaitsevat tai tuottavat, edustavat sen tuloja (esim. osingot, korot tai vuokra). Trust accounting määrittää säännöt, joiden mukaan tulot ja menot kohdistetaan Trustille ja mikä dollarimäärä voi lopulta olla jaettavissa rahastosta.

Tämä artikkeli keskittyy federal trust income taxation ja Uniform Principal and Income Act (upia), mutta on tärkeää ymmärtää, että yksittäisillä osavaltioilla voi olla erilaisia sääntöjä, joiden vuoksi Trustin verotus eroaa tässä esitetystä. Kaikissa tapauksissa kannattaa kysyä neuvoa veroammattilaiselta, sopiiko luottamusstrategia sinulle.

kaksi eri trustityyppiä, joilla on hyvin erilaiset liittovaltion tuloverovaikutukset

kaikki trustit eivät ole tasavertaisia ja verotukselliset näkökohdat ovat usein merkittävä tekijä niiden laadinnassa. Tuloverotuksessa Trustia pidetään joko toimiluvan antajana tai ei-toimiluvan antajana.

Grantor trusts
grantor trustien kanssa Trustin perustanut henkilö (tunnetaan myös nimellä toimiluvan antaja) pysyy yleensä verovelvollisena Trustin osalta ja on vastuussa kaikkien tulojen ja vähennysten ilmoittamisesta yksittäisessä veroilmoituksessaan (lomake 1040).1 Esimerkkejä toimilupa trustit ovat peruutettavissa elävä trustit ja tarkoituksellisesti viallinen toimilupa trustit (IDGTs). Revocable living Trustin avulla toimiluvan antaja voi siirtää varoja Trustiin säilyttäen silti täyden määräysvallan ja pääsyn varoihin. IDGT ei sitä vastoin anna toimiluvan antajalle täyttä määräysvaltaa omaisuuseriin. Pikemminkin se sisältää joitakin” puutteita ” laadinnassa, jotka aiheuttavat IDGT: n olevan peruutettavissa tuloverotuksessa, mutta peruuttamaton jäämistösuunnittelussa. Esimerkiksi luottamuskieli voi antaa toimiluvan antajalle mahdollisuuden korvata luottamusvarat samanarvoisilla varoilla. Trustikieli antaa luvan antajalle jonkin verran määräysvaltaa niin, että tulot verotetaan heille, mutta ei niin paljon, että siirto katsotaan suoritetuksi ja peruuttamattomaksi varainsiirtoverotuksessa.

koska tulovero ilmoitetaan yksittäisen toimiluvan antajan veroilmoituksessa, ei toimiluvan antaneille trusteille useinkaan ole pakollista erillistä veroilmoitusta.2 raportoitavaa toimintaa voidaan tiivistää erilliseen lausumaan, joka tunnetaan nimellä grantor tax information letter. Toimiluvan antaja voisi jättää Yhdysvaltain tuloveroilmoituksen kiinteistöille ja Trusteille (lomake 1041) puhtaasti tiedoksi, mutta sitä ei tarvita.

Ei-toimiluvan saaneita trusteja
ei-toimiluvan saaneita trusteja sen sijaan käsitellään erillisinä veroa maksavina yhteisöinä. Rahasto maksaa rahastosta kertyneet tuloverot ja siitä on tehtävä erillinen lomake 1041. Rahaston palautus tehdään kalenterivuoden lopussa ja erääntyy seuraavan vuoden huhtikuun 15. päivään mennessä samaan tapaan kuin yksittäiset tuloveroilmoitukset.3

, mutta ei-toimiluvan saaneet trustit eivät aina ole vastuussa tuloverojen maksamisesta kaikista Trustin tuottamista tuloista. Jos jokin osa tuloista jaetaan saajalle, rahasto tekee vähennyksen ja saaja vastaa voitonjaon tuloverosta. Trusti antaa lomakkeen K-1 edunsaajalle, joka sitten käyttää näitä tietoja laskiessaan henkilökohtaisia tuloveroja.

tuloverotuksessa muut kuin toimiluvan saaneet trustit voidaan luokitella joko yksinkertaisiksi tai kompleksisiksi. Yksinkertainen trusti on sellainen, joka edellyttää kaikkien tulojen pakollista jakoa verovuoden aikana. Simple trusts ei voi antaa hyväntekeväisyyslahjoja muuten kuin käypillä tuloilla, eikä se voi jakaa pääomaa.4 yleinen esimerkki yksinkertaisesta rahastosta on aviollinen rahasto, jossa tulot vaaditaan maksettavaksi eloon jääneelle puolisolle eikä eloon jäänyt puoliso saa pääomia.

kompleksista rahastoa kutsutaan usein kasautumisrahastoksi tai harkinnanvaraiseksi rahastoksi. Monimutkaisen Trustin omaisuudenhoitajalla on harkintavalta voitonjaon suhteen, mutta hän voi tehdä vain rahastoasiakirjassa sallitut voitonjaot. Jos luottamusmiehen kieli edellyttää pakollista tulonjakoa ja luottamusmies tekee myös harkinnanvaraisen pääomatulonjaon, sitä pidetään monimutkaisena luottamusmiehenä. Esimerkki monimutkaisesta rahastosta on kasautumisrahasto tai rahasto, joka on luonteeltaan pysyvä eikä vaadi pakollista tulonjakoa, vaan antaa tulojen kertyä ja kasvaa määrätyksi ajaksi tai tuleville sukupolville. Yllä olevassa yksinkertaisessa luottamusesimerkissä, jos eloon jäänyt puoliso saisi pääomatulonjaon, rahastoa käsiteltäisiin monimutkaisena sen tuloverovuoden osalta, jona pääjako tehtiin.

alla olevassa taulukossa on esitetty erilaisia trusteja ja tuloverovelasta vastuussa oleva henkilö tai yhteisö.

/tr>

trustien tuloveroprosentit

vaikka trustien tuloveroprosentit ovat samankaltaisia kuin yksityishenkilöiden tuloveroprosentit, raja-arvot eroavat merkittävästi ja ovat olleet olemassa useita vuosia. Kuten 2020, ylin veroprosentti 37% tavallisista tuloista (esim., korot, varauksettomat osingot, ja liiketoiminnan tulot) alkaa saavuttamisen jälkeen kynnys on vain $12,950. Suosituimmuustulojen, kuten pitkäaikaisten pääomatulojen (LTCG) ja hyväksyttyjen osinkojen, ylin 20 prosentin verokanta alkaa 13 150 dollarin kynnyksen saavuttamisen jälkeen. Vertaa näitä kynnysarvoja yhden filers, jossa ylin marginaaliveroaste alkaa saavuttamisen jälkeen $518,401 tavallisten tulojen-yli $500,000 ero. On vielä suurempi ero kynnysarvojen naimisissa yksilöiden arkistointi yhdessä, jossa ylin marginaalikorko alkaa $622,051.

trusteihin voidaan myös soveltaa jakamattomista sijoitustuloista lisäveroa, jota kutsutaan nettosijoitustuloveroksi (NIIT). Ajattele, että tämä vero määrätään ”ansaitsemattomille tuloille.”Vaikka NIIT koskee myös yksityishenkilöitä, tämän veron alaisten sijoitustuottojen määrää määrittävä raja on trusteille erittäin matala. Vuodelle 2020 Trustin ehtona on niitille pienempi jakamaton nettosijoitustuotto eli yli 12 950 dollarin oikaistu bruttotulo. Vertailussa, yhden yksilön sovelletaan NIIT on pienempi nettosijoitustulot, tai liikaa muutettu oikaistu bruttotulot yli $200,000 yhden filers ja $250,000 avioparien arkistointi yhdessä.5

esimerkiksi, jos yhdellä veronmaksajalla on 250 000 dollaria osinkoja eikä muita tuloja, 50 000 dollaria joutuu 3,8 prosentin niitille, joka on 1 900 dollarin lisävero. Jos rahasto on jakamaton osinkotulot $250,000 ja ei muita tuloja, $237,050 sovelletaan 3,8% NIIT, joka on ylimääräinen vero $9,008.

kuten näkyy, samasta tulomäärästä maksettavan veron määrä voi olla paljon suurempi, kun veroa verotetaan luottamustasolla eikä yksittäisen verovelvollisen tasolla.6

miten tulot ilmoitetaan lomakkeella 1041?

lomakkeella 1041 on ilmoitettava kaikki toimilupaa vailla olevassa rahastossa kyseiseltä verovuodelta syntyneet tulot. Jos rahastosta ei tule jakoja, kaikki tulot verotetaan rahastossa. Oletetaan esimerkiksi, että 31.joulukuuta 2019 päättyvältä verovuodelta XYZ Trustilla on 150 000 dollaria korkoa, 100 000 dollaria varauksettomia osinkoja ja 100 000 dollaria toteutuneita LTCGs-maksuja. Jälleen, olettaen ei jakoja tai vähennyskelpoisia kuluja, rahasto olisi yhteensä verotettavat tulot $350,000. Koska verotettava tulo $350,000 on yli $12,950 trust, korkein tavallinen korko ja LTCG korko, yhdessä NIIT, kaikki sovelletaan määrä ylittää raja.

katso alla olevasta taulukosta alkuperäinen verovelka ottamatta huomioon kuluja tai voitonjakoa koskevia vähennyksiä:

miten Trustin verotettavaa vastuuta voidaan alentaa?

Jos Trustin edunsaaja kuuluu alempaan veroluokkaan ja saa rahastolta voitonjakoa, tällainen jako voi johtaa pienempään kokonaisveroon. Näin voi olla, koska trust tekee vähennyksen jakamisesta, ja koska yksittäisten ilmoittajien kynnysarvot ovat korkeammat riippuen edunsaajan kokonaistulotasosta, edunsaaja voi olla alemmassa veroluokassa. On kuitenkin joitakin rajoja, kuinka paljon tuloja voidaan jakaa edunsaajille rahastosta.

tuensaajille jaettavan enimmäismäärän laskemiseksi on käytettävä käsitettä trust accounting income (tai).7 TAI sisältää tyypillisesti kaikki tulomuodot LTCG: tä lukuun ottamatta. Tulot voidaan myös korvata tietyillä kuluilla, kuten edunvalvojan palkkioilla, joista voi aiheutua vähennys tai: lle, joka on jaettavissa edunsaajalle. Käytännössä aiheutuneet kulut jaetaan luottamustulojen ja luottamuspääoman kesken.8

rahaston verotettava tulo lasketaan yleensä samalla tavalla kuin yksittäisen henkilön verotettava tulo, mutta veron voi maksaa rahasto tai rahaston ja sen edunsaajien yhdistelmä. Tämä pitää paikkansa, koska trusteilla on oikeus Tulonjakovähennykseen (IDD). IDD määritellään yleensä pienempänä jakokelpoisesta nettotulosta (DNI)9 tai kokonaisjakaumasta.10 DNI on käsite, jota käytetään tulojen jakamiseen Trustin ja sen edunsaajien välillä.11

pohjimmiltaan dni rajoittaa veron määrää, jonka edunsaaja voi joutua maksamaan Trustin jakamisesta. Edunsaajat voivat saada jaon, joka on suurempi kuin Trustin DNI, mutta ne ovat vastuussa vain veron maksamisesta DNI: n määrästä. Näin varmistetaan, että verotettava kokonaistulo verotetaan vain kerran rahastolle, edunsaajalle tai näiden yhdistelmälle.

oleta yksinkertaisuuden vuoksi, että rahasto tuottaa vain tavallisia tuloja ja LTCGs-maksuja. Vaikka LTCGs-pankit sisällytetään verotettaviin kokonaistuloihin tai bruttotuloihin, LTCGs-pankit kohdistetaan yleensä Trustin päämiehelle, eivätkä ne ole osa dni: tä jakelutarkoituksessa. Jos kaikki DNI: t maksetaan tuensaajalle, trusti maksaa tuloveroa ainoastaan LTCGs: stä, kun taas tuensaaja maksaa tuloveron tavanomaisista tuloista.

kuten aiemmin mainittiin, Trustin säilyttämistä ja maksamista tuloista perittävä tulovero voi olla paljon korkeampi kuin se olisi, jos ne jaettaisiin ja verotettaisiin edunsaajalle, riippuen edunsaajan kokonaisveroluokasta. Tämän seurauksena monet johtokunnan jäsenet harkitsevat vähintään kaikkien Trustin DNI: n jakamista monimutkaisesta Trustista tiettynä vuonna.12 voi olla loogista olettaa, että koska rahaston vuoden loppu on 31.Joulukuuta, on osuudet suoritettava siihen mennessä. Mutta Internal Revenue Service (IRS) tarjoaa jonkin verran lisäaikaa, jota kutsutaan ”65 päivän sääntö” tai ”65 päivän vaalit” tehdä jako.13 Näin edunvalvoja voi tehdä jakelun seuraavan kalenterivuoden 65. päivän aikana.

Jos tämä vaali toteutuu, jako katsotaan tehdyksi edellisen verovuoden loppuun mennessä. Huomaa, että tätä sääntöä ei sovelleta yksinkertaisiin trusteihin, koska tulonjako on pakollinen. Riippumatta siitä, onko tulot jaettu 31. joulukuuta mennessä joko yksinkertaisesta tai monimutkaisesta rahastosta tai toimitsijamies suorittaa 65 päivän vaalit monimutkaisessa rahastossa, jako katsotaan suoritetuksi edellisen verovuoden loppuun mennessä, jolloin dni jaetaan edunsaajalle. Tätä DNI: tä verotettaisiin tällöin edunsaajan tai yksittäisen henkilön tasolla eikä luottamustasolla.

alla on esimerkki TAIN ja DNI: n laskutavasta sekä erilaisista jakaumaskenaarioista. Kaikissa tapauksissa huomaat, että verotetaan samaa kokonaistuloa, mutta erot ovat siinä, verotetaanko tuloja rahastolle, edunsaajalle vai näiden yhdistelmälle.

oleelliset verotiedot:
korko & varauksettomat osingot: $250,000
LTCG: $100,000
Trustee fees*: ($50,000)
oikaistu bruttotulo: $300,000
TAI: $225,000
DNI: $200,000

yhteenvetona

trustien verotus voi vaihdella merkittävästi riippuen siitä, onko trusti toimiluvan antaja vai ei, ja siitä, ja kuinka paljon tuloja ja pääomaa jaetaan edunsaajalle. Muiden kuin toimiluvan saaneiden trustien osalta tulonjako voi vähentää huomattavasti tuloverovelvoitteen kokonaismäärää tuensaajan verotustilanteesta riippuen. On kriittistä työskennellä asianajajan ja veroneuvoja harkita kaikkia yksityiskohtia, kun se tulee laatiminen ja käyttämällä trusts, mukaan lukien trust verotus, jotta vältetään tuloksia, jotka voivat poiketa alkuperäisestä aikomuksesta teidän estate suunnitelma.