nøgle grillbarer

Trusts kan være effektive værktøjer til at hjælpe med at styre og beskytte dine aktiver og kan reducere eller endda eliminere omkostninger i forbindelse med formueoverførsel, såsom skiftegebyrer og gave og ejendomsskatter. Men der er afvejninger at overveje, når man etablerer og overfører aktiver til en tillid. En vigtig overvejelse er indkomstbeskatningen af selve tilliden, og hvordan en sådan beskatning kan resultere i utilsigtede konsekvenser for en ejendomsplan.

for at værdsætte tillidsbeskatning er det vigtigt at have en forståelse af en trusts hovedstol og indkomst. Aktier, obligationer eller fast ejendom), og hvad disse aktiver tjener eller producerer repræsenterer dens indkomst (f.eks. udbytte, renter eller leje). Trust accounting fastsætter de regler, hvormed indtægter og udgifter tildeles tilliden, og hvilket dollarbeløb der i sidste ende kan være tilgængeligt til distribution fra tilliden.

denne artikel fokuserer på føderal tillid indkomstbeskatning og Uniform Principal and Income Act (UPIA), men det er vigtigt at forstå, at de enkelte stater kan have forskellige regler, der får beskatningen af en tillid til at afvige fra det, der er skitseret her. I alle tilfælde er det bedst at konsultere din skattespecialist for at afgøre, om en tillidsstrategi kan være egnet til dig.

to forskellige typer trusts med meget forskellige føderale indkomstskatteimplikationer

ikke alle trusts er skabt lige, og skattemæssige overvejelser er ofte en vigtig faktor, når de udarbejdes. Til indkomstskatteformål behandles en tillid som enten en koncessionsgiver eller ikke-koncessionsgiver.

Grantor trusts
med grantor trusts forbliver den person, der skabte tilliden (også kendt som grantor) generelt skatteyderne med hensyn til tilliden og er ansvarlig for at rapportere alle indtægter og fradrag på deres individuelle selvangivelse (Formular 1040).1 Eksempler på grantor trusts er tilbagekaldelige living trusts og forsætligt defekte grantor trusts (IDGTs). En genkaldelig levende tillid giver koncessionsgiver mulighed for at overføre aktiver til tilliden, mens den stadig opretholder fuld kontrol over og adgang til aktiverne. IDGT tillader på den anden side ikke tilskudsmodtageren fuld kontrol over aktiverne. Det inkluderer snarere nogle” mangler ” i udarbejdelsen, der får IDGT til at kunne tilbagekaldes til indkomstskatteformål, men alligevel uigenkaldelig til ejendomsplanlægningsformål. Som et eksempel kan trust language tillade koncessionsgiver at erstatte trust aktiver med aktiver af samme værdi. Tillidssproget giver tilskudsmodtageren en vis kontrol, så indkomsten beskattes til dem, men ikke nok, så overførslen anses for afsluttet og uigenkaldelig til overførselsskatteformål.

fordi indkomstskatten er rapporteret på den enkelte koncessionsgiver selvangivelse, er der ofte ingen obligatorisk separat skatteindgivelse for koncessionsgiver.2 den aktivitet, der kan indberettes, kan opsummeres på en separat erklæring kendt som et bevillingsskatteinformationsbrev. Tilskudsmodtageren kunne indgive en amerikansk selvangivelse for ejendomme og Trusts (Formular 1041) udelukkende til orienteringsformål, men det er ikke påkrævet.

non-grantor trusts
Non-grantor trusts behandles derimod som separate skattepligtige enheder. Indkomstskatter genereret af tilliden betales af tilliden, og der skal indgives en separat Formular 1041. Tillidens afkast indgives ved udgangen af kalenderåret og forfalder inden April 15 det følgende år, svarende til individuelle selvangivelser.3

men ikke-grantor trusts er ikke altid ansvarlige for at betale indkomstskat på alle de indtægter, der genereres af trusten. Hvis en del af indkomsten fordeles til en modtager, tager tilliden et fradrag, og modtageren er ansvarlig for indkomstskatten på distributionerne. Tilliden udsteder en formular K-1 til modtageren, som derefter bruger disse oplysninger til at beregne de skyldige personlige indkomstskatter.

til indkomstskatteformål kan ikke-koncessionsforeninger klassificeres som enten enkle eller komplekse. En simpel tillid er en, der kræver obligatorisk fordeling af al indkomst i løbet af det skattepligtige år. Simple trusts kan ikke gøre nogen velgørende gaver andet end fra løbende indkomst og kan ikke foretage nogen fordeling af hovedstol.4 et almindeligt eksempel på en simpel tillid er en ægteskabelig tillid, hvor indkomst skal betales til en efterlevende ægtefælle, og den efterlevende ægtefælle ikke modtager nogen hovedstol.

en kompleks tillid kaldes ofte en akkumuleringstillid eller en skønsmæssig tillid. Administratoren af en kompleks tillid har skøn over distributioner, men kan kun gøre distributioner tilladt i tillidsdokumentet. Hvis en trusts sprog kræver obligatorisk fordeling af indkomst, og administratoren også foretager en skønsmæssig fordeling af hovedstolen, betragtes det som en kompleks tillid. Et eksempel på en kompleks tillid er en akkumuleringstillid eller en tillid, der er evig karakter og ikke kræver obligatorisk fordeling af indkomst, men i stedet tillader indkomsten at akkumulere og vokse i en defineret tidsperiode eller for fremtidige generationer. I eksemplet med simpel tillid ovenfor, hvis den efterlevende ægtefælle modtog en fordeling af hovedstol, tilliden ville blive behandlet som kompleks for det indkomstskatteår, hvor hovedfordelingen blev foretaget.tabellen nedenfor fremhæver forskellige typer trusts og den person eller enhed, der er ansvarlig for indkomstskatteforpligtelsen.

Trust indkomstskattesatser

mens indkomstskattesatser for trusts ligner dem for enkeltpersoner, varierer tærsklerne betydeligt og har i en årrække. Fra 2020 begynder den øverste skattesats på 37% på almindelig indkomst (f.eks. renter, ikke-kvalificeret udbytte og forretningsindkomst) efter at have nået en tærskel på kun $12.950. Den øverste skattesats på 20% for præferenceindkomst, såsom langsigtede kapitalgevinster (LTCG) og kvalificeret udbytte, begynder efter at have nået en tærskel på $13.150. Sammenlign disse tærskler med dem for enkeltfilere, hvor den øverste marginale skattesats begynder efter at have nået $518.401 af almindelig indkomst— mere end en $500.000 forskel. Der er en endnu større forskel mellem tærsklerne for gifte personer, der arkiverer i fællesskab, hvor den øverste marginale sats begynder på $622,051.

Trusts kan også være underlagt en ekstra skat for enhver ufordelt investeringsindkomst, kendt som netto investeringsindkomstskat (NIIT). Tænk på denne skat som en pålagt “ufortjent indkomst.”Mens NIIT også gælder for enkeltpersoner, er tærsklen, der definerer mængden af investeringsindkomst, der er underlagt denne skat, ekstremt lav for trusts. For 2020 er en tillid underlagt NIIT på den mindste af den ufordelte nettoinvesteringsindkomst eller overskuddet af justeret bruttoindkomst over $12.950. Til sammenligning er en enkelt person underlagt NIIT på den mindste af nettoinvesteringsindtægter eller overskydende modificeret justeret bruttoindkomst over $200.000 for enkeltfilere og $250.000 for ægtepar, der arkiverer i fællesskab.5

for eksempel, hvis en enkelt skatteyder har $250.000 udbytte og ingen anden indkomst, vil $50.000 være underlagt 3,8% NIIT, som er en ekstra skat på $1.900. Hvis en tillid har ufordelt udbytteindkomst på $250.000 og ingen anden indkomst, vil $237.050 være underlagt 3,8% NIIT, hvilket er en ekstra skat på $9.008.

som du kan se, kan mængden af skat, der betales på samme indkomst, være meget større, når den beskattes på tillidsniveau snarere end det individuelle skatteyderniveau.6

hvordan rapporteres indkomst på formularen 1041?

Formular 1041 skal rapportere alle indtægter, der genereres i den ikke-tilskudsgivende tillid for det specifikke skatteår. Forudsat at der ikke er nogen fordelinger fra tilliden, beskattes al indkomst i tilliden. Antag for eksempel, at for skatteåret, der slutter den 31.December 2019, har Trust $150.000 af interesse, $100.000 af ikke-kvalificeret udbytte og $100.000 af realiserede Ltcg ‘ er. Igen, hvis der ikke antages nogen udlodninger eller fradragsberettigede udgifter, ville tilliden have en samlet skattepligtig indkomst på $350.000. Da den skattepligtige indkomst på $350.000 er over $12.950 for tilliden, vil den højeste almindelige sats og LTCG-Sats sammen med NIIT alle gælde for det beløb, der overstiger tærsklerne.

se nedenstående diagram for den oprindelige skattepligt uden at tage hensyn til fradrag for udgifter eller udlodninger:

hvordan kan vi sænke tillidens skattepligtige ansvar?

hvis en trusts modtager er i en lavere skatteklasse og modtager udlodninger fra trusten, kan en sådan fordeling resultere i en lavere samlet skat. Det kan være tilfældet, fordi tilliden vil tage et fradrag for fordelingen, og i betragtning af de højere tærskler for individuelle filere, afhængigt af modtagerens samlede indkomstniveau, modtageren kan være i en lavere skatteklasse. Der er dog nogle grænser for, hvor meget indkomst der kan fordeles til modtagere fra en tillid.

for at beregne det maksimale beløb, der kan distribueres til modtagere, skal et koncept kendt som trust accounting income (TAI) anvendes.7 TAI omfatter typisk alle former for indkomst, med undtagelse af LTCG. Indtægter kan også modregnes af visse udgifter, såsom trustee gebyrer, hvilket kan resultere i et fradrag til TAI til rådighed for distribution til modtageren. I det væsentlige fordeles de afholdte udgifter mellem tillidsindkomst og tillidsprincip.8

en trusts skattepligtige indkomst beregnes generelt på samme måde som en persons skattepligtige indkomst, men skatten kan betales af trusten eller af en kombination af trusten og dens modtagere. Dette er sandt, fordi trusts har ret til et fradrag kendt som Indkomstfordelingsfradrag (IDD). IDD er generelt defineret som den mindste af distribuerbar nettoindkomst (DNI)9 eller de samlede distributioner.10 DNI er et koncept, der bruges til at fordele indkomst mellem en trust og dens modtagere.11

i det væsentlige dækker DNI det skattebeløb, som en modtager muligvis skal betale på en tillidsfordeling. Modtagere kan modtage en distribution, der er større end trustens DNI, men vil kun være ansvarlig for at betale skat af DNI-beløbet. Dette sikrer, at den samlede skattepligtige indkomst kun beskattes en gang til tilliden, modtageren eller en kombination af begge.

Antag for enkelhedsformål, at en tillid kun genererer almindelig indkomst og Ltcg ‘ er. Selvom Ltcg ‘er er inkluderet i den samlede eller brutto skattepligtige indkomst til skatteformål, fordeles Ltcg’ er normalt til trustens hovedstol og er ikke en del af DNI til distributionsformål. Derfor, hvis alle DNI betales til modtageren, vil tilliden kun betale indkomstskat på Ltcg ‘ er, mens modtageren betaler indkomstskatten på den almindelige indkomst.

som tidligere nævnt kan indkomstskatten på indkomst, der tilbageholdes og betales af en tillid, være meget højere, end den ville være, hvis den blev fordelt og beskattet til en modtager, afhængigt af modtagerens samlede skatteklasse. Som et resultat vil mange trustees overveje at distribuere mindst alle en trusts DNI fra en kompleks tillid i et givet år.12 Det kan være logisk at antage, at siden årets udgang er 31.December, skal distributionerne foretages inden da. Men Internal Revenue Service (IRS) giver lidt ekstra tid, der kaldes “65-dages regel” eller “65-dages valg” for at foretage distributionen.13 Dette giver en administrator mulighed for at foretage en distribution gennem den 65.dag i det næste kalenderår.

Hvis dette valg foretages, anses fordelingen for at være foretaget inden udgangen af det foregående skatteår. Bemærk, at denne regel ikke gælder for enkle trusts, fordi indkomstfordelingen er obligatorisk. Uanset om indkomsten fordeles inden 31.December fra enten en simpel eller en kompleks tillid, eller administratoren foretager et 65-dages valg i en kompleks tillid, anses fordelingen for at være foretaget inden udgangen af det foregående skatteår og videregiver DNI til modtageren. Denne DNI vil derefter blive beskattet på støttemodtageren eller individuelt niveau snarere end på tillidsniveau.

nedenfor er et eksempel på, hvordan TAI og DNI beregnes sammen med forskellige distributionsscenarier. I alle tilfælde vil du bemærke, at den samme samlede indkomst beskattes, men forskellene ligger i, om indkomsten beskattes til tilliden, til modtageren eller til en kombination af begge.

relevante skatteoplysninger:
renter & ikke-kvalificeret udbytte: $250.000
LTCG: $100.000
Trustee gebyrer*: ($50.000)
justeret bruttoindkomst: $300.000
TAI: $225,000
DNI: $200,000

sammenfattende

beskatningen af trusts kan variere betydeligt afhængigt af om tilliden er en koncessionsgiver eller en ikke-koncessionsgiver, og om og hvor meget indkomst og hovedstol fordeles til en modtager. For ikke-grantor trusts, indkomstfordelinger kan i høj grad reducere det samlede skyldige indkomstskatteforpligtelse, afhængigt af modtagerens skattesituation. Det er vigtigt at arbejde sammen med din advokat og skatterådgiver for at overveje alle detaljerne, når det kommer til udarbejdelse og brug af trusts, herunder tillidsbeskatning, for at undgå resultater, der kan afvige fra den oprindelige hensigt med din ejendomsplan.