Klíčové takeaways

vztahy Důvěryhodnosti mohou být účinné nástroje, které pomáhají spravovat a chránit svůj majetek, a může snížit nebo dokonce eliminovat náklady související s transfer bohatství, jako dědických poplatků a darovací a daně z převodu nemovitostí. Při zakládání a převodu aktiv do svěřenského fondu je však třeba zvážit kompromisy. Jedna hlavní pozornost je zdanění příjmů svěřenského sám a jak takové zdanění může mít za následek nezamýšlené důsledky pro realitní plán.

Chcete-li ocenit zdanění důvěry, je důležité mít pochopení jistiny a příjmu důvěry. Obecně řečeno, aktiva důvěra vlastní představují hlavní (např. akcií, dluhopisů nebo nemovitostí), a to, co tato aktiva získat nebo vyrobit, představují jeho příjmy (např. dividendy, úroky, nájemné). Trust accounting stanoví pravidla, podle kterých jsou příjmy a výdaje přiděleny trustu a jaká částka dolaru může být nakonec k dispozici pro distribuci z trustu.

Tento článek se zaměřuje na federální důvěry zdanění příjmů a Jednotné Jistiny a Příjem Zákona (UPIA), ale je důležité pochopit, že jednotlivé státy mohou mít odlišná pravidla, což způsobuje zdanění svěřenského fondu, se liší od toho, co je uvedeno zde. Ve všech případech je nejlepší konzultovat s daňovým profesionálem, abyste zjistili, zda pro vás může být strategie důvěry vhodná.

dva odlišné typy trustů s velmi odlišnými důsledky federální daně z příjmu

ne všechny trusty jsou vytvořeny rovnocenné a daňové úvahy jsou často hlavním faktorem při jejich přípravě. Pro účely daně z příjmu, důvěra se považuje buď za poskytovatele, nebo za nedůvěru poskytovatele.

Zadavatel věří,
Se zadavatel věří, jedince, kteří vytvořili důvěru (také známý jako „zadavatel“), obvykle zůstává poplatníka s ohledem na důvěru a je zodpovědný za podávání zpráv, všechny příjmy a odpočty na jejich individuální daňové přiznání (Formulář 1040).1 Příklady poskytovatelů trustů jsou odvolatelné živé trusty a úmyslně vadné poskytovatele trustů (IDGTs). Odvolatelný living trust umožňuje poskytovateli převést aktiva do důvěry při zachování úplné kontroly nad aktivy a přístupu k nim. IDGT na druhé straně neumožňuje poskytovateli plnou kontrolu nad aktivy. Spíše zahrnuje některé „vady“ v přípravě, které způsobují, že IDGT je odvolatelné pro účely daně z příjmu, přesto neodvolatelné pro účely plánování nemovitostí. Jako příklad může jazyk důvěryhodnosti umožnit Zadavateli nahradit svěřenecká aktiva aktivy stejné hodnoty. Důvěru jazyk dává zadavateli určitou kontrolu tak, že příjem je zdaněn, ale ne natolik, že převod je považována za dokončena a neodvolatelné pro přenos daňové účely.

vzhledem k tomu, že daň z příjmu je uvedena v daňovém přiznání jednotlivého poskytovatele, často neexistuje povinné samostatné daňové podání pro poskytovatele trustů.2 činnost, která je oznamovaná, může být shrnuta na samostatném prohlášení známém jako daňový informační dopis poskytovatele. Poskytovatel by mohl podat americké daňové přiznání k dani z příjmu pro majetky a trusty (Formulář 1041) čistě pro informační účely, ale není to nutné.

non-poskytovatel trusty
non-poskytovatel trusty, na druhé straně, jsou považovány za samostatné daňové subjekty. Daně z příjmu generované trustem jsou hrazeny trustem a musí být podán samostatný formulář 1041. Přiznání fondu se podává na konci kalendářního roku a splatné do 15. dubna následujícího roku, podobně jako přiznání k dani z příjmů fyzických osob.3

ale trusty, které nejsou poskytovatelem, nejsou vždy odpovědné za placení daní z příjmu ze všech příjmů generovaných trustem. Pokud je některá část příjmu rozdělena příjemci, důvěra odečte odpočet a příjemce bude odpovědný za daň z příjmu z rozdělení. Důvěra vydá příjemci formulář k-1, který poté tyto informace použije k výpočtu splatných daní z příjmu fyzických osob.

pro účely daně z příjmu mohou být svěřenské fondy klasifikovány jako jednoduché nebo složité. Jednoduchá důvěra je taková, která vyžaduje povinné rozdělení všech příjmů během zdanitelného roku. Jednoduché trusty nemohou poskytovat žádné charitativní dary jiné než ze současných příjmů a nemohou provádět žádné distribuce jistiny.4 běžným příkladem jednoduché důvěry je manželská důvěra, kde je vyžadován příjem, který má být vyplacen pozůstalému manželovi a pozůstalý manžel nedostává žádnou jistinu.

komplexní důvěra je často označována jako akumulační důvěra nebo diskreční důvěra. Správce komplexní důvěry má uvážení nad distribucemi, ale může povolit distribuce pouze v dokumentu důvěry. Pokud jazyk důvěry vyžaduje povinné rozdělení příjmů a správce také diskreční rozdělení jistiny, považuje se to za komplexní důvěru. Příklad komplexní důvěra je hromadění důvěru nebo důvěru, které je trvalé povahy a nevyžaduje povinné distribuce příjmů, ale místo toho umožňuje příjem se hromadit a růst pro definované časové období, nebo pro budoucí generace. Ve výše uvedeném jednoduchém příkladu důvěry, pokud pozůstalý manžel obdržel rozdělení jistiny, důvěra by byla považována za složitou pro rok daně z příjmu, ve kterém bylo rozdělení jistiny provedeno.

níže uvedená tabulka uvádí různé typy svěřenských fondů a osobu nebo subjekt odpovědný za daňovou povinnost.

Věřit sazby daně z příjmů

Zatímco sazby daně z příjmů pro fondy, jsou podobné těm, pro jednotlivce, prahové hodnoty se významně liší, a pro řadu let. Protože od roku 2020, horní sazba daně z 37% na běžné příjmy (např. úroky, nonqualified dividendy a příjmy z podnikání) začíná po dosažení prahovou hodnotu pouze $12,950. Horní sazba daně z 20% na preferenční příjmů, jako je dlouhodobé kapitálové zisky (LTCG) a kvalifikované dividendy, začíná po dosažení hranice $13,150. Porovnat tyto hodnoty k těm, pro jeden filtrech, kde je horní mezní daňová sazba začíná po dosažení $518,401 běžných příjmů— více než 500.000 dolarů rozdíl. Tam je ještě větší rozdíly mezi prahovými hodnotami pro ženaté jednotlivce, podání společně, kdy nejvyšší mezní sazba začíná na $622,051.

trusty mohou také podléhat dodatečné dani za jakýkoli nerozdělený investiční příjem, známý jako čistá daň z příjmu z investic (NIIT). Představte si tuto daň jako daň uloženou na “ nezasloužený příjem.“Zatímco NIIT platí i pro jednotlivce, prahová hodnota definující výši investičních příjmů podléhajících této dani je pro trusty extrémně nízká. Pro 2020, důvěra podléhá NIIT na menší z nerozděleného čistého investičního příjmu, nebo přebytek upraveného hrubého příjmu přes $12,950. Pro srovnání, jednotlivec podléhá NIIT na nižší čistý investiční příjem, nebo přebytek upravený upravený hrubý příjem přes $ 200,000 pro jednotlivé pilníky a $ 250,000 pro manželské páry podání společně.5

například, pokud jeden daňový poplatník má $ 250,000 dividend a žádný jiný příjem, $ 50,000 bude podléhat 3.8% NIIT, což je dodatečná daň $ 1,900 . Pokud důvěra má nerozdělené dividendový příjem $250,000 a žádné jiné příjmy, $237,050 bude předmětem 3,8% NIIT, což je další daň ve výši 9,008.

jak vidíte, výše daně zaplacené ze stejné výše příjmu může být mnohem vyšší, pokud je zdaněna na úrovni důvěry, spíše než na úrovni jednotlivých daňových poplatníků.6

jak se vykazují příjmy ve formuláři 1041?

Formulář 1041 musí vykazovat všechny příjmy vytvořené v nedůvěře poskytovatele za konkrétní daňový rok. Za předpokladu, že neexistují žádné distribuce z trustu, budou všechny příjmy zdaněny v trustu. Předpokládejme například, že pro daňový rok končící 31. prosince 2019, XYZ Důvěra má 150.000 dolarů z úroků, $100,000 nonqualified dividendy, a $100.000 si uvědomil, LTCGs. Opět, za předpokladu, že žádné rozdělení nebo odpočitatelné výdaje, důvěra by měla celkový zdanitelný příjem ve výši $ 350,000. Od zdanitelného příjmu ve výši $350,000, je více než $12,950 za důvěru, nejvyšší běžnou sazbou a LTCG rychlost, spolu s NIIT, bude vše vztahovat na množství vyšší než prahové hodnoty.

Viz graf níže pro počáteční daňovou povinnost bez zohlednění jakýchkoli odpočtů nákladů nebo rozdělení:

Jak můžeme snížit důvěru k dani odpovědnosti?

Pokud je příjemce svěřenského fondu v nižší daňové skupině a dostává od svěřenského fondu rozdělení, mohlo by takové rozdělení vést k nižší celkové dani. To může být případ, protože důvěra bude trvat odpočet pro distribuci, a vzhledem k vyšší prahové hodnoty pro jednotlivé filtrech, v závislosti na příjemce celková úroveň příjmů, příjemce může být v nižším daňovém pásmu. Existují však určité limity, kolik příjmů může být rozděleno příjemcům z důvěry.

pro výpočet maximální částky, kterou lze rozdělit příjemcům, musí být použit koncept známý jako trust accounting income (TAI).7 TAI obvykle zahrnuje všechny formy příjmu, s výjimkou LTCG. Příjem může být také kompenzován určitými výdaji, jako jsou poplatky za správce, což by mohlo vést k odpočtu TAI, který je k dispozici pro distribuci příjemci. V podstatě, vzniklé výdaje jsou rozděleny mezi výnosy z důvěry a jistiny důvěry.8

zdanitelné příjmy důvěra je obecně vypočítána stejným způsobem jako zdanitelný příjem jednotlivce, ale daň může být vyplacena věřit, nebo kombinací důvěru a jeho příjemci. To je pravda, protože trusty mají nárok na odpočet známý jako odpočet rozdělení příjmů (IDD). IDD je obecně definován jako menší distribuovatelný čistý příjem (DNI)9 nebo celkové rozdělení.10 DNI je koncept používaný k rozdělení příjmů mezi důvěru a její příjemce.11

DNI v podstatě omezuje částku daně, kterou může příjemce zaplatit za rozdělení důvěry. Příjemci mohou obdržet distribuci, která je větší než DNI trustu, ale bude odpovědná pouze za zaplacení daně z částky DNI. Tím je zajištěno, že celkový zdanitelný příjem je zdaněn pouze jednou důvěře, příjemci nebo kombinaci obou.

Předpokládejme pro zjednodušení, že důvěra generuje pouze běžný příjem a Ltcg. I když jsou Ltcg zahrnuty do celkového nebo hrubého zdanitelného příjmu pro daňové účely, Ltcg jsou obvykle přiděleny příkazci trustu a nejsou součástí DNI pro účely distribuce. Pokud je tedy příjemci vyplacena veškerá DNI, trust zaplatí pouze daň z příjmu z LTCGs, zatímco příjemce zaplatí daň z příjmu z běžného příjmu.

Jak již bylo zmíněno, daně z příjmů na příjmy zachovány a byly uhrazeny důvěry může být mnohem vyšší než by bylo, kdyby to byly distribuovány a zdaněny na příjemce, v závislosti na příjemce celkové daňové pásmo. Jako výsledek, mnoho správců zváží distribuci alespoň všech DNI trustu ze složité důvěry v daný rok.12 může být logické předpokládat, že od konce roku důvěry je 31. Prosince, distribuce musí být provedena do té doby. Ale Vnitřní Revenue Service (IRS) poskytuje nějaký čas navíc, který je označován jako „65-denní pravidlo“ nebo „65-den voleb“, aby se distribuce.13 To umožňuje správci provést distribuci do 65. dne následujícího kalendářního roku.

Pokud se tyto volby uskuteční, rozdělení by se považovalo za uskutečněné do konce předchozího zdaňovacího období. Toto pravidlo se nevztahuje na jednoduché trusty, protože rozdělení příjmů je povinné. Zda příjem je distribuován do 31. prosince buď jednoduchá nebo složitá věřit nebo správce dělá 65-den voleb v komplexu věřit, distribuce bude za to, že byly vyrobeny do konce roku předchozího daňového roku, absolvování DNI příjemci. Toto DNI by pak bylo zdaněno spíše na úrovni příjemce nebo jednotlivce než na úrovni důvěry.

níže je uveden příklad výpočtu TAI a DNI spolu s různými distribučními scénáři. Ve všech případech si všimnete, že stejný celkový příjem je zdaněn, ale rozdíly spočívají v tom, zda je příjem zdaněn důvěře, příjemci nebo kombinaci obou.

relevantní daňové informace:
úroky & nekvalifikované dividendy: $ 250,000
LTCG: $ 100,000
poplatky za Správce*: ($50,000)
upravený hrubý příjem: $ 300,000
TAI: $225,000
DNI: $200,000

shrnutí

Zdanění svěřenských fondů se mohou významně lišit v závislosti na tom, zda důvěra je zadavatel nebo non-zadavatel věřit a zda a jak moc příjem a hlavní je distribuován příjemci. Pro non-zadavatel věří, distribuce příjmů, může výrazně snížit celkovou výši daňové povinnosti dluží, v závislosti na daňové situaci příjemce. Je důležité pracovat s vaším právníkem a daňovým poradcem zvážit všechna specifika, pokud jde o vypracování a použití fondů, včetně důvěry zdanění, aby se zabránilo, že výsledky se mohou lišit od původního záměru z plánu panství.